Misimu ya vijana kama aina ya hotuba ya kijamii. Jargon kama aina ya hotuba ya kijamii

Lengo la shughuli za kiuchumi za kitengo chochote cha biashara ni kuongeza faida. Kwa hiyo, makampuni na wafanyabiashara mara nyingi hutafuta kupunguza mzigo wa kodi kwa biashara. Hata hivyo, chini ya hali fulani, kupunguza kodi inakuwa kinyume cha sheria, na kwa sababu hiyo, walipa kodi wanaweza kukabiliwa na faini kubwa, adhabu, na hata dhima ya jinai.

Katika Azimio la Plenum ya Mahakama Kuu ya Usuluhishi ya Shirikisho la Urusi la Oktoba 12, 2006 No. 53 "Katika tathmini ya mahakama za usuluhishi wa uhalali wa walipa kodi wanaopokea faida ya kodi," mtu anaweza kupata ufafanuzi wa njia hatari. kuongeza (kupunguza) mzigo wa ushuru. Uboreshaji wa kodi hauwezi kuchukuliwa kuwa sawa ikiwa ilipokelewa na walipa kodi nje ya uhusiano na utekelezaji wa biashara halisi au shughuli nyingine za kiuchumi.

Matatizo pia yatatokea ikiwa mamlaka ya ushuru itathibitisha kwamba shughuli za mlipa kodi, watu wanaotegemeana au washirika wake zinalenga kutekeleza shughuli zinazohusiana na manufaa ya kodi, hasa na washirika ambao hawatimizi wajibu wao wa kodi. Kwa maneno mengine, kama walipa kodi aliingia katika idadi ya shughuli na makampuni ya biashara ambayo ilikiuka sheria ya kodi na hawakuwa kulipa kodi.

Ni muhimu! Wakati huo huo, haki ya walipa kodi ya kupunguza mzigo wa ushuru pia inalindwa na Mahakama ya Kikatiba ya Shirikisho la Urusi (hapa inaitwa Mahakama ya Kikatiba ya Shirikisho la Urusi) (Azimio Na. 9-P la Mei 27, 2003 "Katika kesi hiyo. ya kuthibitisha uhalali wa masharti ya Kifungu cha 199 cha Kanuni ya Jinai ya Shirikisho la Urusi kuhusiana na malalamiko kutoka kwa wananchi P.N. Beletsky, G. A. Nikova, R. V. Rukavishnikov, V. L. Sokolovsky na N. I. Talanov "). Walakini, Mahakama ya Katiba ya Shirikisho la Urusi inasaidia njia za kisheria tu, ambayo ni, inapendekeza kuchagua faida za ushuru wa kisheria, kuahirishwa, mipango ya awamu, aina za faida zaidi za shughuli za ujasiriamali, fomu ya shirika na kisheria, serikali ya ushuru, nk.

Kuzungumza kuhusu haki za kisheria walipa kodi, hebu tutaje mara moja njia za utoshelezaji kodi zinazoruhusiwa na sheria - mapumziko ya kodi kwa kodi na ada mbalimbali. Kwa mfano, kiwango cha sifuri cha VAT kinatumika kwa mashirika yanayotumia mfumo wa ushuru uliorahisishwa. Biashara zinazouza huduma za usafirishaji wa abiria na mizigo pia zina kiwango cha VAT cha 0%, mradi mahali pa kuondoka (marudio) ya abiria na mizigo iko nje ya eneo la Shirikisho la Urusi, wakati wa kusajili usafirishaji kwa msingi wa umoja. hati za usafirishaji wa kimataifa. Au, kwa mfano, mwaka wa 2011, malipo ya bima ya upendeleo ya 14% badala ya 34% yatatozwa kwa makampuni madogo, wazalishaji wa kilimo, mashirika yanayoajiri kazi ya watu wenye ulemavu, makampuni ya IT, wajasiriamali binafsi - wakazi wa teknolojia-innovation maalum ya kiuchumi. kanda na vyuo vikuu (Sheria ya Shirikisho ya tarehe 16 Oktoba 2010 No. 272-FZ "Katika Marekebisho ya Sheria ya Shirikisho "Juu ya Michango ya Bima kwa Mfuko wa Pensheni wa Shirikisho la Urusi, Mfuko wa Bima ya Jamii ya Shirikisho la Urusi, Mfuko wa Shirikisho wa Lazima. Bima ya Afya na fedha za eneo la bima ya matibabu ya lazima" na Kifungu cha 33 cha Sheria ya Shirikisho "Juu ya bima ya pensheni ya lazima katika Shirikisho la Urusi."

Mbali na faida za kodi ya moja kwa moja, walipa kodi wanaweza kupokea mapumziko ya kodi kwa muda fulani (Sura ya 9 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi):

kubadilisha tarehe ya mwisho ya malipo ya ushuru kwa njia ya kuahirisha au mpango wa awamu;

mikopo ya kodi ya uwekezaji.

Katika uchambuzi shughuli za kiuchumi Kwa shirika lolote, jukumu muhimu linachezwa na tathmini ya dhima ya ushuru, ambayo inafanya uwezekano wa kuamua jinsi mfumo wa ushuru uliopo ni mzito kwa taasisi ya kiuchumi na ni sehemu gani ya rasilimali inayovutiwa na malipo kwa bajeti, ambayo ni, kuamua mzigo wa ushuru wa biashara.

Kumbuka! Mzigo wa ushuru ni makadirio ya jumla ya pesa zinazopaswa kulipwa kwa njia ya ushuru wa forodha na michango kwa fedha za ziada za serikali (isipokuwa michango ya Mfuko wa Pensheni wa Shirikisho la Urusi) na mwekezaji anayetekeleza mradi wa uwekezaji. (Sheria ya Shirikisho ya Februari 25, 1999 No. 39-FZ "Katika shughuli za uwekezaji katika Shirikisho la Urusi, zilizofanywa kwa namna ya uwekezaji wa mitaji"; iliyorekebishwa Julai 23, 2010).

Ufafanuzi huu hutumika wakati wa kutathmini mzigo wa ushuru kwenye mradi maalum wa uwekezaji na una shida kadhaa:

1) wakati wa kutathmini tu thamani ya kiasi, thamani kamili, bila kuzingatia mahusiano na viashiria vingine vya shughuli za kifedha na kiuchumi;

2) michango kwa Mfuko wa Pensheni wa Shirikisho la Urusi haijajumuishwa kwenye hesabu, ingawa kwa sasa wanajumuisha sehemu kubwa ya gharama za biashara na ndio malipo makubwa zaidi yanayotokana na mfuko wa mshahara. Hivyo, ufafanuzi huu Kwa matumizi yake kamili inahitaji ufafanuzi na marekebisho.

Ni muhimu! Ni lazima mashirika yahesabu mzigo wao wa kodi ili kuelewa ni kwa kiwango gani shughuli zao na malipo ya ushuru yanavutia mamlaka ya kodi, ambayo inaweza kuamua kufanya ukaguzi wa kodi kwenye tovuti.

Tathmini ya mzigo wa ushuru

Hakuna mbinu moja ya kuhesabu mzigo wa ushuru. Mzigo wa ushuru unatathminiwa kwa kutumia mbinu mbalimbali na mbinu.

Hii inavutia! Kwa ujumla, njia za kuamua mzigo wa ushuru wa walipa kodi hutofautiana katika seti ya ushuru na michango inayotumika. Jukumu muhimu Kiashiria cha msingi pia kina jukumu, ambalo viashiria vilivyohesabiwa vinaweza "kuunganishwa", yaani, jumla ya kiasi cha kodi kwa kipindi cha bili kinaweza kulinganishwa nayo.

Chanzo kikuu cha habari wakati wa kuamua kiwango cha mzigo wa ushuru ni data ya ushuru na uhasibu. Ikumbukwe kwamba wao ni msingi wa mifumo tofauti ya udhibiti wa kisheria: uhasibu unafanywa kwa mujibu wa Sheria ya Shirikisho tarehe 21 Novemba 1996 No. 129-FZ "Juu ya Uhasibu" (kama ilivyorekebishwa mnamo Septemba 28, 2010), masharti ya uhasibu, maelekezo ya mbinu, sera za uhasibu; Ushuru unategemea Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi na maagizo ya Wizara ya Fedha ya Urusi na Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, ikielezea kanuni fulani. Kwa hivyo, hitilafu zinawezekana zinazosababisha madeni na mali ya kudumu au iliyoahirishwa.

Uakisi wa majukumu ya kodi na ada zinazolipwa kwa bajeti na fedha za ziada za bajeti hutokea katika akaunti 68 "Mahesabu ya kodi na ada", 69 "Mahesabu ya bima ya kijamii na usalama", 19 "Kodi ya ongezeko la thamani ya mali iliyopatikana" (Panga uhasibu hesabu za shughuli za kifedha na kiuchumi za shirika, zilizoidhinishwa na agizo la Wizara ya Fedha ya Urusi tarehe 31 Oktoba 2000 No. 94n iliyorekebishwa mnamo Novemba 8, 2010);

Salio la akaunti 68 na 69 huonyesha kiasi cha kodi, ada na michango ya kijamii iliyokusanywa na shirika kwa muda fulani. Debiti ya akaunti 68 na 69 itaonyesha kiasi halisi kilicholipwa kwa kipindi hicho, pamoja na makato ya kodi ambayo yametolewa kwa aina fulani kodi. Maelezo ya akaunti 68 yanaonyesha kuwa uhasibu wa uchanganuzi wa akaunti hii unafanywa na aina ya ushuru. Salio la mwisho la mkopo kwa akaunti hizi linaonyesha deni la shirika kwa bajeti viwango tofauti na fedha za ziada za bajeti tarehe maalum. Deni hili linaundwa kwa gharama ya biashara. Rejesta hutumiwa kufanya muhtasari wa habari uhasibu wa kodi.

Mabadiliko katika mzigo wa kodi hutokea chini ya ushawishi wa mbinu za kupanga kodi. Tutazingatia muunganisho wao wa kinadharia na ushawishi katika mfumo wa hatua mahususi za utoshelezaji kodi (Jedwali 1).

Jedwali 1. Uhusiano kati ya mbinu za uboreshaji kodi na viwango vya hatari ya kodi

Mbinu ya uboreshaji kwa kodi	Athari kwa mzigo wa ushuru	Nalo hatari ya serikali
Matumizi njia isiyo ya mstari kushuka kwa thamani (Kifungu cha 259 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi)	Ugawaji upya kwa muda: kupungua kwa kipindi cha sasa, ongezeko katika kipindi cha baadaye	Mfupi. Uwezekano wa matumizi yasiyo ya maana ya kuongeza coefficients
Utambuzi wa riba kwa mikopo kwa kutumia majukumu yenye masharti yanayolingana (kifungu cha 1 cha Kifungu cha 269 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi)	Kupunguzwa kwa ushuru wa mapato	Wastani. Kuna matatizo katika kufafanua wazi madeni yanayolinganishwa
Uundaji wa akiba: kwa ukarabati wa mali zisizohamishika (Kifungu cha 260, 324 cha Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi), kwa malipo ya likizo, malipo ya malipo ya kila mwaka kwa urefu wa huduma (Kifungu cha 255, 324.1 cha Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi. Shirikisho)		Wastani. Inawezekana ziada isiyo na maana ya hifadhi
Njia ya uingizwaji wa uhusiano: uuzaji wa mali kupitia mchango wake wa awali kwa mtaji ulioidhinishwa na uuzaji zaidi wa sehemu hii (kifungu cha 12, kifungu cha 2, kifungu cha 149 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi)	Kupunguza mzigo wa ushuru kwa kupunguza VAT	Kati au juu. Kulingana na kiasi cha muamala, shaka inaweza kutokea kwamba muamala hauwezekani kiuchumi, na VAT ya ziada inaweza kutozwa.
Njia ya kushikilia: ugawaji mgawanyiko wa miundo katika vyombo tofauti vya kisheria (moja ya chaguzi)	Kupunguzwa kwa mzigo wa ushuru ni kwa sababu ya ukweli kwamba ikiwa biashara mpya zilizoundwa ziko chini ya sheria maalum za ushuru, itawezekana kupunguza kiasi cha makato kutoka kwa mishahara hadi fedha za ziada za bajeti na kupunguza msingi wa ushuru wa ushuru wa mali.	Mfupi. Kunaweza kuwa na matatizo ambayo jadi hutokea katika mahusiano na tanzu na makampuni tegemezi

Njia za kuhesabu na kuongeza mzigo wa ushuru

Kuhesabu mzigo wa ushuru kunaweza kuwa na lengo lingine muhimu kwa shirika - kutabiri mzigo wa ushuru kwa kipindi kijacho. Kwa makampuni makubwa, ni muhimu kutoa mzigo wa kodi katika vipindi vijavyo. Ni muhimu kutathmini ni kiasi gani cha kodi ambacho shirika litalazimika kulipa, kwa mfano, kwa kupanua shughuli zake.

Zaidi ya hayo, unaweza kuhesabu sehemu ya kodi katika mapato, faida, kodi ya mishahara katika mfuko wa malipo, nk. Yote hii inapaswa kusaidia shirika katika kupanga kodi ya michango ya bajeti. Wakati huo huo, ni muhimu pia kutoa hatari mbalimbali za kodi ambazo zinaweza kuathiri ongezeko la mzigo wa kodi.

Mamlaka ya ushuru huhesabu mzigo wa ushuru kwa urahisi sana na kwa wastani kwa kugawanya makato yote ya ushuru kwa mapato ya walipa kodi. Lakini kuna mbinu nyingine. Kwa mfano, unaweza kufafanua mbinu ya Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi na kupata fomula ya hali ya juu zaidi:

Mzigo wa kodi = Kiasi cha kodi zinazolipwa kulingana na data ya kuripoti katika mwaka × 100% / Kiasi cha mapato ya uhasibu kwa mwaka bila kujumuisha VAT na ushuru wa bidhaa.

Wakati wa kutumia kila mbinu, masuala mengi ya utata hutokea. Kwa mfano, iwe kodi zisizo za moja kwa moja au kodi ya mapato ya kibinafsi inapaswa kujumuishwa katika mzigo wa kodi.

Hebu jaribu kuonyesha mbinu kadhaa za kuvutia.

Mbinu 1. Njia inayokubalika kwa ujumla ya kuamua mzigo wa ushuru kwa shirika ni utaratibu wa hesabu uliotengenezwa na Wizara ya Fedha ya Urusi, kulingana na ambayo kiwango cha mzigo wa ushuru ni uwiano wa ushuru wote unaolipwa na shirika kwa mapato, pamoja na mapato kutoka kwa mashirika mengine. mauzo:

NN = (NP / (V + VD)) × 100%,

NP - jumla ya kiasi cha kodi zote zilizolipwa;

B - mapato kutokana na mauzo ya bidhaa (kazi, huduma);

ND - mapato yasiyo ya uendeshaji.

Kwa bahati mbaya, hesabu hii haituruhusu kubainisha athari za mabadiliko katika muundo wa kodi kwenye kiashirio cha mzigo wa kodi. Mzigo wa ushuru unaokokotolewa kwa kutumia njia hii ni sifa tu ya ukubwa wa ushuru wa bidhaa (kazi au huduma) zinazozalishwa na taasisi ya kiuchumi, na haitoi picha halisi ya mzigo wa ushuru wa walipa kodi.

Mbinu 2. Kuna mbinu nyingine iliyopendekezwa na E. A. Kirova katika kifungu "Mbinu ya kuamua mzigo wa ushuru kwa vyombo vya biashara," kulingana na ambayo:

kiasi cha kodi zinazolipwa na malipo kwa fedha za ziada za bajeti huongezeka kwa kiasi cha malimbikizo ya malipo ya kodi. Kwa maneno mengine, mzigo wa ushuru hauamuliwa na ushuru unaolipwa na shirika, lakini kwa kiasi cha ushuru kinachopaswa kulipwa, ambayo ni, kiasi cha malipo yaliyopatikana;

kodi ya mapato ya kibinafsi haijajumuishwa katika kiasi cha ushuru, kwani hulipwa na wafanyikazi wa shirika, na shirika yenyewe huhamisha malipo tu;

kiasi cha kodi zisizo za moja kwa moja zinazopaswa kuhamishiwa kwenye bajeti ni pamoja na katika malipo ya kodi wakati wa kuhesabu, kwa kuwa wana athari kubwa juu ya utulivu wa kifedha wa shirika;

kiasi cha kodi kinahusiana na gharama ya uzalishaji ya shirika jipya, ambayo inafafanuliwa kama tofauti kati ya ongezeko la thamani na kushuka kwa thamani. Kulingana na Kirova, mzigo wa ushuru umegawanywa kuwa kamili na jamaa. Mzigo kamili wa ushuru ni jumla ya malipo ya ushuru na malipo kwa fedha za ziada za bajeti zitakazohamishwa na shirika na huhesabiwa kama ifuatavyo:

ANN = NP + VP + ND,

ambapo ANN ni mzigo kamili wa kodi;

NP - malipo ya ushuru yanayolipwa na shirika;

VP - malipo ya kulipwa kwa fedha za ziada za bajeti;

ND - malimbikizo ya malipo.

Hata hivyo, mzigo kamili wa kodi unaonyesha tu kiasi cha majukumu ya kodi ya shirika la biashara na haizingatii uzito wa mzigo wa kodi. Ili kubaini kiwango cha mzigo wa kodi, Kirova anapendekeza kutumia kiashirio cha mzigo wa kodi, ambacho kinahesabiwa kama uwiano wa mzigo kamili wa ushuru kwa thamani mpya iliyoundwa. Kwa maneno mengine, kiasi cha malipo ya kodi kinahusiana na vyanzo vya malipo yao.

Thamani mpya iliyoundwa ya bidhaa za shirika imedhamiriwa kama ifuatavyo:

VSS = B - MZ - A + VD - VR

VSS = OT + NP + VP + P,

ambapo VSS ndio thamani mpya iliyoundwa;

B - mapato kutokana na mauzo ya bidhaa, kazi au huduma (ikiwa ni pamoja na VAT);

MZ - gharama za nyenzo;

A - kushuka kwa thamani;

ND - mapato yasiyo ya uendeshaji;

VR - gharama zisizo za uendeshaji (bila malipo ya ushuru);

OT - malipo;

NP - malipo ya ushuru;

VP - malipo kwa fedha za ziada za bajeti;

P ni faida ya shirika.

Katika kesi hii, mzigo wa ushuru wa jamaa umedhamiriwa na fomula ifuatayo:

ONN = (ANN / VSS) × 100%.

Kama jambo chanya, yafuatayo yanaweza kutajwa: kiasi cha thamani mpya haiathiriwi na ushuru unaolipwa. Kwa kuongezea, malipo yote ya ushuru yanayolipwa moja kwa moja na shirika yanajumuishwa katika hesabu. Kwa kuongezea, usawa wa hesabu hautegemei sifa za tasnia au saizi ya kampuni.

Walakini, wakati wa kutumia njia hii, haiwezekani kutabiri kwa usawa mabadiliko katika kiashiria kulingana na mabadiliko katika idadi ya ushuru, viwango vyao na faida.

Mbinu 3. Njia nyingine ya kupendeza ya kuhesabu mzigo inapendekezwa na M. I. Litvin katika kifungu "Mzigo wa ushuru na masilahi ya kiuchumi ya biashara." Mbinu hiyo inajumuisha viashirio kama vile idadi ya malipo ya kodi, muundo wao na utaratibu wa ukusanyaji. Kiasi cha malipo ya ushuru ni pamoja na ushuru wote unaolipwa na shirika, kwa kuzingatia ushuru wa mapato ya kibinafsi.

NN = ( SUM(NP + VP) / SUM IS) × 100%,

Wapi SUM(NP + VP) - kiasi cha malipo ya ushuru yaliyopatikana na malipo kwa fedha za ziada za bajeti;

SUM IP ni kiasi cha chanzo cha fedha kwa ajili ya kulipa kodi.

Litvin anapendekeza kukokotoa mzigo wa ushuru kwa vikundi vilivyo hapo juu vya ushuru kuhusiana na chanzo kinacholingana cha malipo. Kiashiria cha kawaida cha ushuru wote ni ongezeko la thamani (VA), ambalo linahesabiwa kama ifuatavyo:

DS = V - MZ

DS = OT + NP + VP + P + A.

Njia hii ya kuhesabu mzigo wa ushuru ina umuhimu wa vitendo, kwani hukuruhusu kuamua sehemu ya ushuru katika mapato ya shirika, faida na mishahara, kushuka kwa thamani, ushuru na faida halisi katika kila ruble ya bidhaa iliyoundwa. Hoja mbaya ni kwamba ushuru wa mapato ya kibinafsi unajumuishwa katika ushuru, ingawa shirika hufanya kama wakala wa ushuru.

Pia kuna njia ngumu zaidi, lakini, kwa maoni ya mwandishi, mzigo unapaswa kuhesabiwa kwanza kama inavyoshauriwa na mamlaka ya ushuru, na kisha tu kwa madhumuni ya, kwa mfano, ukaguzi wa ndani kuzingatia viashiria vya kina zaidi.

Mbinu 4. Mbinu ifuatayo inaturuhusu kubainisha mzigo wa kodi kama kipengele cha aina ya uzalishaji, ikibadilika kulingana na kushuka kwa thamani ya rasilimali za nyenzo, kazi au kushuka kwa thamani. Mzigo wa ushuru unafafanuliwa kama sehemu ya thamani iliyoongezwa inayohamishwa kwa serikali, na ushuru unahusiana na chanzo cha malipo yao. Thamani iliyoongezwa inahesabiwa kwa kutumia fomula ifuatayo:

DS = A + (OT + SV) + VAT + P,

ambapo DS imeongezwa thamani;

A - kushuka kwa thamani;

OT - malipo;

SV - malipo ya bima;

VAT - kodi ya ongezeko la thamani;

P - faida.

Mapato yanaamuliwa kama jumla ya thamani iliyoongezwa na gharama za nyenzo kulingana na fomula:

B = DS + MZ.

Mbinu hii inajumuisha matumizi ya coefficients zifuatazo za kimuundo:

- sehemu ya mishahara katika thamani iliyoongezwa (pamoja na malipo ya mshahara), iliyohesabiwa kulingana na fomula:

Kutoka = (OT + malipo ya bima) / DS;

— mvuto maalum kushuka kwa thamani kwa thamani iliyoongezwa, iliyohesabiwa na formula:

K a = A / DS;

- sehemu ya thamani iliyoongezwa katika mapato ya jumla, inayokokotolewa na fomula:

K o = DS / V.

Kulingana na mfumo wa sasa wa ushuru, shirika hulipa ushuru kuu zifuatazo:

- VAT (iliyohesabiwa kwa kiwango cha 18%):

VAT = (DS / 118%) × 18% = 0.153DS;

- malipo ya bima:

Malipo ya bima = (DS / 134%) × 34% × K kutoka = 0.254DS × K kutoka;

- ushuru wa mapato ya kibinafsi:

Ushuru wa mapato ya kibinafsi = 0.13 × (1 - (0.356 / 1.356)) × K kutoka × DS = 0.096DS × K kutoka;

- Kodi ya mapato:

N pr = 0.20 × (1 - VAT - K kutoka - K a) × DS = 0.20DS × (0.847 - K kutoka - K a).

Kiasi cha kodi za kimsingi zinazolipwa na shirika huturuhusu kubainisha mzigo wa kodi kama sehemu ya thamani iliyoongezwa inayotumiwa na shirika kwa malipo ya kodi, kwa kutumia fomula:

NN = VAT + Malipo ya Bima + Np + Npr.

Kwa hivyo, kulingana na njia hii, kiasi cha ushuru kinahusiana na thamani iliyoongezwa, ambayo ni, na chanzo cha mapato, lakini hesabu inajumuisha ushuru wa mapato ya kibinafsi na haizingatii athari za ushuru wa mali na ada za watumiaji. maliasili, kodi ya ardhi.

Mbinu 5. Kuna mbinu ambayo ni marekebisho ya uliopita. Kanuni zake kuu ni kama ifuatavyo.

Hesabu hiyo inajumuisha malipo yote ya ushuru yanayopaswa kuhamishwa na shirika hadi kwa bajeti na fedha za ziada za bajeti, yaani, kiasi cha malipo ambayo hayakufanywa, lakini yaliyokusanywa, kwa kuwa kuamua mzigo wa kodi kulingana na kiasi cha kodi zinazolipwa hupunguza halisi. kiwango cha mzigo wa kodi kutokana na tofauti inayowezekana kwa sababu moja au nyingine kati ya kiasi kilichokusanywa na malipo ya kodi yaliyohamishwa kulingana na umiliki.

Kodi ya mapato ya kibinafsi haijajumuishwa katika hesabu kama haihusiani na mzigo wa ushuru kwa shirika, kwani ni wakala wa ushuru.

Thamani iliyoongezwa ya bidhaa, iliyohesabiwa na formula:

DS = B - MZ,

ni dhehebu la kawaida, ambayo malipo ya ushuru yanahusiana.

Kwa kuongeza coefficients hapo juu (mshahara na kushuka kwa thamani), mbinu hii inajumuisha coefficients ya ziada ya miundo:

sehemu ya ushuru inayotokana na gharama ya uzalishaji, isipokuwa malipo ya bima (kwa kuwa tayari yamejumuishwa katika uwiano wa mshahara), kwa thamani iliyoongezwa, iliyohesabiwa na formula:

K o = N ss / DS,

ambapo N ss ni kiasi cha kodi zinazohusiana na gharama ya uzalishaji;

- sehemu ya ushuru inayohusiana na gharama zisizo za uendeshaji na kupunguza faida ya shirika kabla ya ushuru (kodi ya mali, matangazo, n.k.), inayohesabiwa kwa kutumia fomula:

K npr = N pr / DS,

ambapo N pr ni kiasi cha kodi zinazohusiana na gharama zisizo za uendeshaji.

Hesabu ya VAT na malipo ya bima hufanywa sawa na njia ya awali kwa kutumia formula:

VAT = (DS / 118%) × 18% = 0.153DS,

Malipo ya bima = (DS × K kutoka / 134%) × 34% = 0.254DS × K kutoka.

Fomula ya kuamua ushuru wa mapato ya shirika lazima irekebishwe kwa kiasi cha ushuru unaohusishwa na gharama ya uzalishaji na kulipwa kutoka kwa faida ya shirika:

N pr = 0.20 × (DS - VAT - (OT + malipo ya bima) - A - N ss - N pr).

Kwa kutumia migawo ya miundo iliyo hapo juu, fomula ya kuamua ushuru wa mapato ya shirika inaweza kubadilishwa kama ifuatavyo:

N pr = 0.20 × DS × (0.847 - K kutoka - K a - K nss - K npr).

Jumla ya mzigo wa ushuru hubainishwa kama kiasi cha ushuru kinacholipwa kwa kutumia fomula:

NN = VAT + Malipo ya bima + N pr + N ss + N pr.

Kwa sababu zilizotajwa hapo juu, ushuru wa mapato ya kibinafsi haujumuishwi kwenye hesabu.

Kwa kuongezea, mbinu hii pia inachukua matumizi ya mgawo wa uondoaji wa pesa, ambayo ni uwiano wa malipo ya ushuru uliokusanywa kwa rasilimali za kifedha zilizopokelewa na shirika, ambayo huhesabiwa kwa kutumia fomula:

NN = (NP / DS - KB) × 100%,

ambapo NP - malipo ya kodi ya ziada kwa bajeti na fedha za ziada za bajeti (bila ya kodi ya mapato);

DS - kiasi cha fedha kilichopokelewa na shirika wakati wa kipindi cha taarifa;

CB - fedha zilizokopwa (mikopo) zilizovutiwa na shirika katika kipindi cha kuripoti.

Kwa upangaji bora wa kodi, shirika linahitaji kukokotoa mzigo wa ushuru kwa shughuli zake angalau mara moja kila baada ya miezi sita. Baada ya kuhesabu kiashiria kama hicho, shirika linaweza kuamua, kwa mfano, kuongeza ushuru kwa kutumia faida zinazotolewa na sheria. Nakala hii inajadili moja ya njia za kuhesabu mzigo wa ushuru, ambao unapendekezwa na miili rasmi.

Hebu tubaini athari za kodi zinazolipwa na shirika kwenye ufanisi wa Agrotorgservice LLC.

MFANO

Ili kutathmini mzigo wa ushuru katika Agrotorservis LLC, tutafanya uchanganuzi wa ushuru wa kulinganisha. Uchambuzi wa ushuru utafanywa katika hatua mbili.

Hatua ya kwanza uchambuzi wa kodi ni uchanganuzi wa mzigo kamili wa ushuru kwenye Agrotorgservis LLC.

Ili kufanya hivyo, zingatia mienendo ya kiasi cha kodi na ada za Agrotorgservis LLC kwa 2009-2010. (Jedwali 2).

Jedwali 2. Ushuru uliolipwa na Agrotorservis LLC mwaka wa 2009-2010.

Kama inavyoonekana kutoka kwa meza. 2, jumla ya kodi iliyolipwa mnamo 2010 ilifikia rubles 7082,000, ambayo ni rubles 1581,000. zaidi ya mwaka 2009. Kiwango cha ukuaji wa jumla ya kiasi cha kodi kilikuwa 128.7%. Viwango vya juu zaidi vya ukuaji huzingatiwa kwa ushuru wa mapato - 172.4% (au rubles 473,000), na pia kwa ushuru wa mapato ya kibinafsi - 170.9% (au rubles 502,000).

Ongezeko la kodi ya mapato linaelezewa na ongezeko la kiasi cha shughuli na ongezeko la faida inayotozwa kodi. Kodi ya mapato ya kibinafsi iliongezeka kwa sababu ya kuongezeka kwa hazina ya mishahara na kupunguzwa kwa idadi ya wafanyikazi.

Jedwali 3. Muundo wa ushuru wa Agrotorgservis LLC mwaka 2009-2010.

Kama inavyoonekana kutoka kwa meza. 3, VAT inachukua sehemu kubwa zaidi katika muundo wa ushuru. Sehemu yake mwaka 2010 ni 34.1% ya malipo yote ya biashara, ambayo ni 5.7% chini ya mwaka 2009.

Sehemu ya kodi ya umoja ya kijamii (michango ya bima) mwaka 2010 ni 26.3%, ambayo ni 2.1% chini ya mwaka 2009. Sehemu ya kodi ya mapato mwaka 2010 iliongezeka kwa 4% na ilifikia 15.9%. Kodi ya mapato ya kibinafsi mwaka 2010 pia iliongezeka kwa 4.2% na inachangia sehemu ya 17.1%.

Kodi ya mali inachukua sehemu ndogo zaidi katika muundo wa malipo ya kodi na mwaka 2010 ilifikia 6.7%, ambayo ni 0.4% chini ya mwaka 2009. Hivyo, mwaka 2010 ikilinganishwa na 2009, kiasi cha kodi kiliongezeka kwa mapato kutoka kwa watu binafsi na kodi ya mapato iliongozwa. kwa ongezeko la kodi hizi katika muundo.

Kulingana na hatua ya kwanza ya uchanganuzi wa ushuru, iliwezekana kujua kwamba biashara hubeba mzigo mkubwa zaidi kwa kulipa VAT, pamoja na ushuru wa umoja wa kijamii.

Hatua ya pili Uchanganuzi linganishi wa ushuru ni uchanganuzi wa mzigo wa ushuru wa jamaa kwenye biashara.

Ili kufanya hivyo, tutapanga ushuru unaolipwa na biashara kulingana na aina ya vyanzo vya malipo ya pesa za ushuru (Jedwali 4).

Jedwali la 4. Muundo wa mzigo wa ushuru wa Agrotorgservice LLC, kulingana na chanzo cha malipo ya ushuru na ada katika 2009-2010.

Kama inavyoonekana katika Jedwali la 4, muundo wa mzigo wa ushuru kulingana na chanzo cha malipo ya ushuru umewasilishwa katika vikundi 4.

Sehemu kubwa zaidi inamilikiwa na ushuru uliojumuishwa katika bei ya gharama. Sehemu yao mwaka 2010 ilikuwa 43.3%, ambayo ni 2.2% zaidi ya mwaka 2009. Sehemu ya kodi zisizo za moja kwa moja ni 34.1%, ambayo ni 5.7% pungufu kuliko mwaka 2009.

Kuhesabu muundo wa mzigo wa ushuru kulingana na chanzo cha malipo ya ushuru na ada ni muhimu kuhesabu mgawo wa uchambuzi wa mzigo wa ushuru. Hebu tuhesabu viashiria hivi (Jedwali 5).

Jedwali la 5. Vihesabu vya uchanganuzi vya mzigo wa ushuru wa Agrotorgservis LLC mwaka wa 2009-2010.

Kodi	2009	2010	Badilika
Kodi	2009	2010
Uwiano wa kiasi cha ushuru na ada zote zisizo za moja kwa moja kwa mapato ya mauzo
Uwiano wa kiasi cha ushuru na ada zote za moja kwa moja kwa mapato ya mauzo
Uwiano wa kiasi cha kodi ya mapato ya shirika na mapato ya mauzo
Uhusiano kati ya kodi ya mapato na kodi ya mali na kiasi cha faida ya mizania
Uwiano wa kiasi cha kodi na ada zinazotozwa kwa faida halisi na kiasi cha faida halisi
Uwiano wa kiasi cha kodi na ada zinazojumuishwa katika gharama ya uzalishaji na kiasi cha gharama
Uwiano wa kiasi cha kodi na ada zote kwa mapato ya mauzo × 100

Mgawo wa uchanganuzi unaotokana ni thabiti sifa za kiasi, mienendo ambayo inatuwezesha kufikia hitimisho kuhusu mwenendo ambao umeendelea katika mfumo wa kodi ya biashara. Kama inavyoonekana kwenye jedwali, uwiano wa kiasi cha kodi zisizo za moja kwa moja kwa mapato mwaka 2010 ulipungua kwa 6.9% (100% - 93.1%). Nguvu hii pia inaweza kuzingatiwa kuhusiana na kiasi cha kodi na ada zinazotozwa kwa faida halisi. Vigawo vilivyosalia vinaonyesha ongezeko la mzigo wa kodi mwaka wa 2010 ikilinganishwa na 2009.

Kulingana na hesabu zilizohesabiwa, tunaweza kuhitimisha kuwa, kwa ujumla, mzigo wa ushuru uliongezeka mnamo 2010. Hii inaweza kuelezewa na kupungua kwa deni la biashara kwa ushuru na ada kutoka rubles 204,000. hadi rubles elfu 29. (mstari wa 624 wa dhima ya mizania). Mgawo wa jumla mzigo wa ushuru kwenye mapato unaonyesha kuwa kwa kila rubles 100. kodi mwaka 2010 ilichangia rubles 3,167. mapato ya mauzo. Aidha, takwimu za jedwali zinaonyesha kuwa mwaka 2010 mzigo wa kodi kwenye mapato uliongezeka kwa asilimia 108.7. Kwa hivyo, kwa kuzingatia data iliyohesabiwa, tunaweza kuhitimisha kuwa, kwa ujumla, mzigo wa ushuru katika Agrotorservis LLC una kiwango kinachokubalika.

Fursa za kupunguza mzigo wa ushuru wa biashara

Mbinu ya kupunguza ushuru	Jinsi ya kutumia
Faida za ushuru	Unaweza kufuzu kwa upendeleo fulani vigezo na kupokea mapumziko ya kodi
Utumiaji wa anuwai, pamoja na. viwango vilivyopunguzwa kodi	Unaweza kutumia kupunguzwa na sifuri viwango vya juu aina fulani shughuli
Vyanzo mbalimbali vya sifa gharama kwa ajili ya matumizi kwa ajili hiyo Ch. Nambari ya Ushuru ya 25 ya Shirikisho la Urusi	Makato, marejesho, ongezeko la gharama mali, faida iliyobaki ndani ovyo wa biashara
Matatizo ya kodi sheria	Walipa kodi wanaweza kufanya hivyo tofauti kutafsiri sheria sawa ya ushuru

Kwa kweli, kupunguza kodi kunaweza kufanywa kwa kutumia njia halali kabisa na zisizo halali. Uchumi wa kivuli huzalisha mapato makubwa kwa wafanyabiashara kutokana na ukwepaji wa kodi, wakati upangaji mzuri wa kodi husaidia kampuni kupunguza hasara ya kodi kwa muda mrefu bila kuvunja sheria. Kwa mfano, kuvunja biashara kunaweza kusaidia kampuni kupunguza viwango vyake vya kodi, lakini kuvunja biashara kubwa kuwa ndogo lazima kuwe na uhalali mahususi wa biashara. Kwa ufupi, ikiwa kampuni ya utengenezaji wa simu itazunguka utengenezaji wa vipokea sauti vya sauti kama eneo tofauti, uamuzi kama huo unaweza kuamuliwa na uwezekano wa kiuchumi, lakini kugawa kampuni hiyo katika sehemu mbili, ambayo kila moja inaendelea kutoa simu zile zile, kuna uwezekano mkubwa kuzingatiwa. na wakaguzi kama jaribio la kuepuka kulipa kiasi kikubwa cha kodi.

Tunazungumza hasa juu ya njia za kisheria za kupunguza mzigo wa ushuru, ambao unaweza kupatikana kupitia njia zilizo hapo juu na kupitia biashara iliyoandaliwa kwa ufanisi wa biashara (mjasiriamali). Baada ya yote, kwa ujumla, walipa kodi wanaweza kurekebisha viashiria vya shughuli za kifedha na kiuchumi kwa kuzingatia sheria ya ushuru na uvumbuzi wa hivi karibuni wa sheria, na hivyo "kurekebisha" kwa faida na makubaliano fulani.

Kinyume kabisa cha kufanya biashara kwa njia hii ni ukwepaji kodi. Ni, bila shaka, kupunguza kinyume cha sheria ya mzigo wa kodi kwa kutumia mbinu mbalimbali - kujificha mapato, kuondoa mali, kufanya biashara kati ya wenzao washirika, kwa kutumia makampuni ya kuruka kwa usiku, nk Hata hivyo, kwa mpango wowote huo, kama sheria, kuna mkaguzi wa ushuru ambaye mapema au baadaye ataweka jukumu kwa mjasiriamali. Kwa kuongeza, mipango mingi ya "nyeusi" imejulikana kwa kila mtu kwa muda mrefu, basi tusipoteze muda juu yao.

Bado kuna maana fulani ya "dhahabu" kati ya uboreshaji wa kisheria na ukwepaji wa kodi. Kama sheria, katika kesi hii tunazungumzia juu ya utafutaji na matumizi ya "mashimo" katika sheria ya Kirusi. Tutazungumzia baadhi ya mianya hiyo, hata hivyo, kumbuka kuwa mbunge hajalala, mfumo wa udhibiti unasasishwa kila mara na kuboreshwa, ili upungufu wowote uondoke mapema au baadaye. ngazi ya juu. Tunahitaji kutazama hii ili tusiingie kwenye matatizo!

Kama ilivyoelezwa katika Azimio la Mahakama ya Katiba ya Shirikisho la Urusi Nambari 9-P, kupunguza mzigo wa kodi hauwezi kuitwa kinyume cha sheria ikiwa haiwezekani kuleta mashtaka maalum dhidi ya walipa kodi kwa kufanya makosa ya kodi. Ni zinageuka kuwa optimization kodi, kwa upande mmoja, ni hamu ya walipa kodi ili kuepuka kodi, na kwa upande mwingine, hamu ya serikali ya kuzuia kupunguzwa kwa kupokea kiasi cha kodi kwa hazina.

Uboreshaji wa kodi- Huu ni mchakato ambao washiriki wa lazima ni walipa kodi na serikali na malengo yao maalum ya asili yaliyoamuliwa na masilahi, mahitaji na malengo ya kila chama. KATIKA kamusi ya encyclopedic uchumi na uboreshaji wa kodi ya sheria ni mchakato unaohusishwa na kufikia idadi fulani ya wote nyanja za kifedha mpango au mradi. Tutatoa ufafanuzi wetu wazi wa uboreshaji wa kisheria - hii ni punguzo la mzigo wa ushuru wa walipa kodi kupitia hatua zinazolengwa zinazoruhusiwa na sheria, kwa kutumia faida zinazotolewa na sheria, misamaha ya kodi, makubaliano, malipo, malipo ya awamu na njia zingine za kisheria.

Uboreshaji wa kodi kwa kawaida hugawanywa katika aina mbili: za kimkakati na zinazolengwa. Ya kwanza hudumu kwa muda mrefu na huathiri vipindi kadhaa vya ushuru. Uboreshaji unaolengwa (uboreshaji wa ushuru wa miamala ya mtu binafsi, ya sasa) ni wa mara moja na unahusisha matumizi ya seti fulani ya mbinu zinazoruhusu kupunguza mzigo wa ushuru kwa walipa kodi katika kila kesi mahususi katika kipindi tofauti cha ushuru (kwa mfano, wakati. kutekeleza operesheni fulani kwa kuchagua aina bora ya shughuli).

Uboreshaji wa kodi unaotarajiwa unahusisha kuchagua ufanisi zaidi fomu ya kisheria kutekeleza shughuli za kiuchumi, kujenga miradi ya shughuli za kifedha na kiuchumi kwa kuzingatia mahusiano ya kawaida zaidi, kuendeleza sera zinazofaa za uhasibu na kodi, pamoja na matumizi ya mbinu nyingine ambazo zina athari ya muda mrefu kwa kiasi cha malipo ya kodi. Uboreshaji wa ushuru wa sasa unafanywa kwa kuchagua aina bora ya mkataba wa sheria ya kiraia kuhitimishwa, kuamua masharti yake, na kuanzisha utaratibu wa kufanya vitendo maalum wakati wa shughuli za biashara.

Wakati wa kutunza rekodi za ushuru, kuhesabu ushuru na kuwasilisha ripoti za ushuru, mlipakodi lazima azingatie uhusiano wa vifungu mbali mbali vya ushuru, uhasibu, kiraia na tasnia zingine. Sheria ya Urusi kudhibiti shughuli za kiuchumi za biashara au mjasiriamali. Mara nyingi mabadiliko katika aina moja ya sheria hutokea mapema zaidi kuliko wengine. Chukua, kwa mfano, gharama ya chini ya mali inayoweza kushuka thamani katika uhasibu na sheria ya kodi. Au njia za kuthamini malighafi na bidhaa zilizonunuliwa: kuna nne kati yao katika uhasibu wa ushuru, na tatu katika uhasibu. Au, hebu sema, tofauti ya kiwango cha ubadilishaji na kiasi: katika uhasibu wamefutwa kwa muda mrefu, lakini katika uhasibu wa kodi hutumiwa kwa mafanikio. Kuna mengi ya kutokwenda sawa. Kwa hiyo, kama sheria, mlipa kodi mwenye uangalifu anaweza kutetea haki zake mahakamani. Kwa kuongezea, wakati mwingine yeye hana wakati wa kufuatilia uvumbuzi wote wa ushuru na, hata bila kufuata lengo la kupunguza malipo ya ushuru, anaweza bila kutambuliwa na yeye mwenyewe kutolipa ushuru uliowekwa kisheria. Katika kesi hii, maafisa, maafisa wa ushuru, na majaji, kama sheria, hawajali. Mara nyingi, wakaguzi na wasuluhishi hawafanyi tofauti kati ya kutolipa ushuru kwa kukusudia, ukiukaji wa sheria wa kukusudia na wasio na nia, wasiojali.

Fursa za kupunguza mzigo wa ushuru wa biashara:

1. Faida za kodi, yaani, unaweza kufikia vigezo fulani vya upendeleo na kupokea mapumziko ya kodi.

2. Utumiaji wa anuwai, pamoja na kupunguzwa, viwango vya ushuru, ambayo ni, viwango vya kupunguzwa na sifuri vinaweza kutumika kwa aina fulani za shughuli.

3. Vyanzo mbalimbali vya uwasilishaji wa gharama kwa matumizi kwa madhumuni ya Sek. 25 ya Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi, ambayo ni, makato, fidia, ongezeko la thamani ya mali, faida iliyobaki katika biashara ya biashara.

4. Matatizo katika sheria ya kodi, yaani, walipa kodi wanaweza kutafsiri kanuni sawa ya kodi kwa njia tofauti.

Kwa kweli, kupunguza kodi kunaweza kufanywa kwa kutumia njia halali na zisizo halali. Uchumi wa kivuli huzalisha mapato makubwa kwa wafanyabiashara kutokana na ukwepaji wa kodi, wakati upangaji mzuri wa kodi husaidia kampuni kupunguza hasara ya kodi kwa muda mrefu bila kuvunja sheria.

Kwa mfano, kuvunja biashara kunaweza kusaidia kampuni kupunguza viwango vyake vya kodi, lakini kuvunja biashara kubwa kuwa ndogo lazima kuwe na uhalali mahususi wa biashara. Kwa ufupi, ikiwa kampuni ya utengenezaji wa simu itazunguka utengenezaji wa vipokea sauti vya sauti kama eneo tofauti, uamuzi kama huo unaweza kuamuliwa na uwezekano wa kiuchumi, lakini kugawa kampuni hiyo katika sehemu mbili, ambayo kila moja inaendelea kutoa simu zile zile, kuna uwezekano mkubwa kuzingatiwa. na wakaguzi kama jaribio la kuepuka kulipa kiasi kikubwa cha kodi.

Tunazungumza hasa juu ya njia za kisheria za kupunguza mzigo wa ushuru, ambao unaweza kupatikana kupitia njia zilizo hapo juu na kupitia biashara iliyoandaliwa kwa ufanisi wa biashara (mjasiriamali). Hakika, kwa ujumla, walipa kodi wanaweza kurekebisha viashiria vya shughuli za kifedha na kiuchumi kwa kuzingatia sheria ya ushuru na uvumbuzi wa hivi karibuni wa sheria, na hivyo "kurekebisha" kwa faida na makubaliano fulani.

Kinyume kabisa cha kufanya biashara kwa njia hii ni ukwepaji kodi. Ni, bila shaka, kupunguza kinyume cha sheria ya mzigo wa kodi kwa kutumia mbinu mbalimbali - kuficha mapato, kuondoa mali, kufanya biashara kati ya wenzao washirika, kwa kutumia makampuni ya kuruka-usiku, nk Hata hivyo, kwa mpango wowote huo, kama sheria, kuna mkaguzi wa ushuru ambaye au baadaye ataweka jukumu kwa mjasiriamali. Kwa kuongeza, mipango mingi ya "nyeusi" imejulikana kwa kila mtu kwa muda mrefu, basi tusipoteze muda juu yao.

Bado kuna maana fulani ya "dhahabu" kati ya uboreshaji wa kisheria na ukwepaji wa kodi. Kama sheria, katika kesi hii tunazungumza juu ya kupata na kutumia "mashimo" katika sheria za Urusi. Tutazungumzia baadhi ya mianya hii, hata hivyo, tukumbuke kwamba mbunge hajalala, mfumo wa udhibiti unasasishwa mara kwa mara na kuboreshwa, ili upungufu wowote mapema au baadaye uondolewe kwa kiwango cha juu.

Uboreshaji wa ushuru ni mchakato ambao washiriki wa lazima ni walipa kodi na serikali na malengo yao maalum, yaliyoamuliwa na masilahi, mahitaji na malengo ya kila chama. Katika kamusi elezo ya uchumi na sheria, uboreshaji wa kodi ni mchakato unaohusishwa na kufikia idadi fulani ya vipengele vyote vya kifedha vya shughuli au mradi. Tutatoa ufafanuzi wetu wazi wa uboreshaji wa kisheria - hii ni punguzo la mzigo wa ushuru wa walipa kodi kupitia hatua zinazolengwa zinazoruhusiwa na sheria, kwa kutumia faida zinazotolewa na sheria, misamaha ya kodi, makubaliano, malipo, malipo ya awamu na mbinu zingine za kisheria.

Kwa hivyo, tofauti kuu kati ya uboreshaji wa ushuru na ukwepaji haramu ni ikiwa hatua za mlipakodi kupunguza mzigo wake wa ushuru ni za kisheria. Uboreshaji wa ushuru unategemea sheria, kwa hivyo hakuna ukiukwaji wa sheria ndani yake. Uboreshaji wa kodi kwa kawaida hugawanywa katika aina mbili: za kimkakati na zinazolengwa. Ya kwanza hudumu kwa muda mrefu na huathiri vipindi kadhaa vya ushuru. Uboreshaji unaolengwa (uboreshaji wa ushuru wa miamala ya mtu binafsi, ya sasa) ni wa mara moja na unahusisha matumizi ya seti fulani ya mbinu zinazoruhusu kupunguza mzigo wa ushuru kwa walipa kodi katika kila kesi mahususi katika kipindi tofauti cha ushuru (kwa mfano, wakati. kutekeleza operesheni fulani kwa kuchagua aina bora ya shughuli).

Uboreshaji wa kodi unaotarajiwa unajumuisha kuchagua aina ya kisheria inayofaa zaidi ya shughuli za biashara, kuunda miradi ya shughuli za kifedha na kiuchumi kwa kuzingatia uhusiano wa kawaida, kuunda sera zinazofaa za uhasibu na ushuru, na vile vile utumiaji wa njia zingine ambazo zina athari ya muda mrefu. juu ya kiasi cha malipo ya ushuru. Uboreshaji wa ushuru wa sasa unafanywa kwa kuchagua aina bora ya mkataba wa sheria ya kiraia kuhitimishwa, kuamua masharti yake, na kuanzisha utaratibu wa kufanya vitendo maalum wakati wa shughuli za biashara.

Wakati wa kudumisha rekodi za ushuru, kuhesabu ushuru na kupeana ripoti za ushuru, walipa kodi lazima azingatie uhusiano wa vifungu anuwai vya ushuru, uhasibu, kiraia na matawi mengine ya sheria ya Urusi inayosimamia shughuli za kiuchumi za biashara au mjasiriamali. Mara nyingi mabadiliko katika aina moja ya sheria hutokea mapema zaidi kuliko wengine. Chukua, kwa mfano, gharama ya chini ya mali inayoweza kushuka thamani katika uhasibu na sheria ya kodi. Au njia za kuthamini malighafi na bidhaa zilizonunuliwa: kuna nne kati yao katika uhasibu wa ushuru, na tatu katika uhasibu. Au, hebu sema, tofauti ya kiwango cha ubadilishaji na kiasi: katika uhasibu wamefutwa kwa muda mrefu, lakini katika uhasibu wa kodi hutumiwa kwa mafanikio. Kuna mengi ya kutokwenda sawa. Kwa hiyo, kama sheria, mlipa kodi mwenye dhamiri anaweza kutetea haki zake mahakamani. Kwa kuongezea, wakati mwingine yeye hana wakati wa kufuatilia uvumbuzi wote wa ushuru na, hata bila kufuata lengo la kupunguza malipo ya ushuru, anaweza bila kutambuliwa na yeye mwenyewe kutolipa ushuru uliowekwa kisheria. Katika kesi hii, maafisa, maafisa wa ushuru, na majaji, kama sheria, hawajali. Mara nyingi, wakaguzi na wasuluhishi hawafanyi tofauti kati ya kutolipa ushuru kwa kukusudia, ukiukaji wa sheria wa kukusudia na wasio na nia, wasiojali.

Lengo la shughuli za kiuchumi za shirika lolote la kibiashara ni kuongeza faida. Kwa hivyo, mashirika mara nyingi hutafuta kupunguza mzigo wa ushuru kwenye biashara. Hata hivyo, chini ya hali fulani, kupunguza kodi inakuwa kinyume cha sheria, na kwa sababu hiyo, walipa kodi wanaweza kukabiliwa na faini kubwa, adhabu, na hata dhima ya jinai.

Katika uchambuzi wa shughuli za kiuchumi za shirika lolote, jukumu muhimu linachezwa na tathmini ya dhima ya ushuru, ambayo inaruhusu mtu kuamua jinsi mfumo wa ushuru uliopo ni mzito kwa taasisi ya kiuchumi na ni sehemu gani ya rasilimali inayovutiwa na malipo kwa bajeti, ambayo ni, kuamua mzigo wa ushuru wa biashara.

Mzigo wa kodi ni makadirio ya jumla ya kiasi cha pesa kinacholipwa kwa njia ya ushuru wa forodha na michango kwa fedha za ziada za bajeti na mwekezaji anayetekeleza mradi wa uwekezaji.

Ufafanuzi huu hutumika wakati wa kutathmini mzigo wa ushuru kwenye mradi maalum wa uwekezaji na una shida kadhaa:

1) wakati wa kutathmini, tu thamani ya kiasi, thamani kamili, hutumiwa, bila kuzingatia mahusiano na viashiria vingine vya shughuli za kifedha na kiuchumi;
2) michango kwa Mfuko wa Ulinzi wa Jamii wa Jamhuri ya Belarusi haijajumuishwa kwenye hesabu, ingawa kwa sasa wanajumuisha sehemu kubwa ya gharama za biashara na ndio malipo makubwa zaidi yanayotokana na mfuko wa mshahara. Kwa hivyo, ufafanuzi huu unahitaji ufafanuzi na marekebisho fulani kwa matumizi yake kamili.

Ni lazima mashirika yahesabu mzigo wao wa kodi ili kuelewa ni kwa kiwango gani shughuli zao na malipo ya ushuru yanavutia mamlaka ya kodi, ambayo inaweza kuamua kufanya ukaguzi wa kodi kwenye tovuti.

Hakuna mbinu moja ya kuhesabu mzigo wa ushuru. Mzigo wa kodi unatathminiwa kwa kutumia mbinu na mbinu mbalimbali.

Kwa ujumla, njia za kuamua mzigo wa ushuru wa walipa kodi hutofautiana katika seti ya ushuru na michango inayotumika. Jukumu muhimu pia linachezwa na kiashiria cha msingi, ambacho viashiria vilivyohesabiwa vinaweza "kuunganishwa", yaani, jumla ya kiasi cha kodi kwa kipindi cha bili kinaweza kulinganishwa nayo.

Chanzo kikuu cha habari wakati wa kuamua kiwango cha mzigo wa ushuru ni data ya ushuru na uhasibu. Ikumbukwe kwamba wao ni msingi wa mifumo tofauti ya udhibiti wa kisheria. Kwa hivyo, hitilafu zinawezekana zinazosababisha madeni na mali ya kudumu au iliyoahirishwa.

Sehemu ya ushuru ya mtiririko wa kifedha ina jukumu muhimu katika kuunda uthabiti wa kifedha wa shirika la biashara. Hii inafafanuliwa na ukweli kwamba, kwa kuwa sehemu muhimu ya fedha za biashara, mtiririko wa ushuru una athari kubwa kwa hali ya kifedha, faida na ukwasi. Ushawishi wa kodi ni mkubwa sana kwamba unaweza kuchukua jukumu muhimu katika kuunda mkakati na mbinu za maendeleo ya kiuchumi.

Kuna shida kadhaa ambazo zinachanganya sana uchanganuzi na hesabu ya kupunguza kiwango cha mzigo wa ushuru:

- mara nyingi matokeo ya uchanganuzi wa ushuru hutegemea habari isiyoaminika. Habari kama hiyo inaweza kupotoshwa kwa sababu tofauti. Kwa mfano, understatement au kuficha njia tofauti kupokea mapato na faida ili kupunguza kodi.
- kuelezea mbinu ya kuchambua ushuru na malipo mengine ya lazima kwa bajeti iliyosababisha maendeleo, hesabu na matumizi ya juu juu idadi kubwa ya coefficients. Wakati huo huo, katika mazoezi, uchambuzi wa ushuru mara nyingi huja kwa mbinu iliyorahisishwa - mahesabu ya uhusiano wa kimuundo, viwango vya mabadiliko katika viashiria, na maadili ya coefficients zilizohesabiwa.

Njia za kuamua mzigo wa ushuru katika kiwango cha uchumi mdogo hutofautiana katika muundo wa ushuru uliojumuishwa katika hesabu na msingi wa kulinganisha. Mara nyingi, uwiano wa kiasi cha malipo ya kodi iliyokusanywa katika shirika kwa kiasi cha mapato au faida huchukuliwa. Njia hii pia hutumiwa na serikali. Katika Jamhuri ya Belarusi, mzigo wa ushuru huhesabiwa kama uwiano wa kiasi cha kodi, ada zinazolipwa na taasisi ya biashara na mapato yake kutokana na mauzo, i.e. mapato. Kiashiria hiki hutumika kama moja ya vigezo vya kuainisha biashara kama kundi la kati hatari ambayo huamua mara kwa mara ya ukaguzi katika kesi ambapo mzigo wa ushuru katika mwaka wa kalenda uko chini ya kiwango cha wastani katika sekta husika ya uchumi (kwa aina ya shughuli za kiuchumi) iliyoanzishwa na mamlaka ya ushuru ambayo huluki iliyokaguliwa imesajiliwa, ikichukua. kwa kuzingatia mfumo wa ushuru unaotumika au ikiwa itapungua kwa shirika lililokaguliwa katika mwaka wa kalenda zaidi ya mwaka uliopita au kuliko kwa biashara kama hizo, tasnia au eneo. Kwa hivyo, mafanikio katika kupunguza ushuru hayatabaki bila tathmini ya mamlaka ya udhibiti - na utakuwa na bahati ikiwa watazingatia kuwa halali.

Kulingana na utafiti Benki ya Dunia Kufanya Biashara kiwango cha jumla cha kodi nchini Belarus kilikuwa 54% ya faida halisi mwaka jana, ambayo ni kubwa kuliko katika nchi za OECD (38.7%), Urusi (50.7%) na Kazakhstan (28.6%). Hii ni hasa kutokana na kodi ya juu ya mshahara (ikiwa ni pamoja na Mfuko wa Hifadhi ya Jamii): katika nchi yetu ni kiasi cha 39%, wakati katika Shirikisho la Urusi - 36.7%, Kazakhstan - 11.2%, na nchi za OECD - 22.6%. Walakini, sio sawa kulinganisha mzigo wa ushuru katika nchi yetu na katika nchi zilizoendelea, kwani mapato ya kila mtu na usalama wa kijamii, kiwango cha ulinzi wa haki za biashara na mali ya kibinafsi ni kubwa zaidi huko. Kwa hivyo wakati wa kulinganisha viashiria vya mzigo wa ushuru, inafaa kutoa posho kwa kiwango cha ubora wa huduma zinazotolewa na serikali.

Kwa kuongezea, mbinu za kitamaduni zinaonyesha tu ukubwa wa ushuru wa Pato la Taifa au bidhaa (kazi au huduma), lakini haitoi picha halisi ya mzigo wa ushuru wa walipa kodi, na haituruhusu kuamua ushawishi wa muundo, idadi na utaratibu. kwa kukusanya kodi, viwanda na vipengele vingine. Kwa hivyo, Kufanya Biashara huchunguza mzigo wa ushuru wa biashara ndogo ya mji mkuu na mfumo wa jumla wa ushuru. Lakini kwa kampuni zinazotumia "mfumo wa ushuru uliorahisishwa" (na hii ni zaidi ya 1/3 ya vyombo vya kisheria nchini Belarusi), mzigo wa ushuru ni wa chini sana, na kwa watengenezaji wa bidhaa zinazotozwa ushuru kawaida ni kubwa kuliko "ukadiriaji wa wastani" kiwango.

Ni muhimu kwa shirika kuwa na rasilimali halisi ya kifedha katika matumizi yake. Kwa hivyo, cha kupendeza zaidi ni uamuzi wa mzigo wa ushuru kwa uwiano wa uondoaji wa pesa taslimu, ambayo ni uwiano wa malipo ya ushuru yaliyokusanywa katika kipindi cha kuripoti kwa pesa ambazo shirika lilipokea haswa ukiondoa rasilimali zilizokopwa zilizokusanywa katika kipindi hiki. Mbinu ngumu zaidi inahusisha kuhesabu mzigo wa kodi kama uwiano wa kodi zote kwa jumla ya vyanzo vya malipo yao. Katika kesi hii, kiasi cha malipo ya ushuru ni pamoja na ushuru wote unaolipwa, pamoja na. wale ambao kampuni ni wakala wa ushuru. Hii hukuruhusu kuamua sehemu ya ushuru katika mapato, faida, na pia sehemu ya mishahara, kushuka kwa thamani, ushuru na faida halisi katika kila ruble ya bidhaa iliyoundwa. Kwa hivyo, mzigo wa ushuru unazingatiwa kama kazi ya aina ya uzalishaji, ikitofautiana kulingana na nguvu ya nyenzo, nguvu ya wafanyikazi (gharama za wafanyikazi) na kiwango cha mtaji (kushuka kwa thamani) na kufafanuliwa kama sehemu ya thamani iliyoongezwa inayotolewa na serikali.

Ikiwa unatumia njia hizo, unaweza kutathmini athari za sera ya fedha juu ya utoaji wa mtaji wa kufanya kazi na solvens ya makampuni ya biashara. Katika kesi hii, jukumu la kuamua wakati mwingine linachezwa sio na viwango vya ushuru, lakini na mabadiliko katika sheria za ushuru ambazo hazionekani kwa mtazamo wa kwanza.

Kupunguza malipo ya ushuru

Kwa hivyo, kama ilivyoonyeshwa hapo juu, uboreshaji wa ushuru unajumuisha kupunguza malipo ya ushuru (kwa muda mrefu na mfupi kwa suala lolote), na pia kuzuia adhabu kutoka kwa mamlaka ya fedha, ambayo inafanikiwa kwa hesabu sahihi na malipo ya ushuru kwa wakati.

Kupunguza ushuru ni dhana potofu. Kwa kweli, lengo haipaswi kuwa kupunguza (kupunguza) ushuru, lakini kuongeza faida ya biashara baada ya ushuru.

Lengo la kupunguza kodi- sio kupunguzwa kwa ushuru kama huo, lakini kuongezeka kwa rasilimali zote za kifedha za biashara. Kuboresha sera ya ushuru ya biashara hukuruhusu kuzuia kulipa ushuru kupita kiasi wakati wowote, ingawa sio sana, lakini, kama unavyojua, pesa za leo ni ghali zaidi kuliko kesho. Katika hali ya viwango vya juu vya ushuru, kuzingatia vibaya au kutotosha kwa sababu ya ushuru kunaweza kusababisha athari mbaya au hata kusababisha kufilisika kwa biashara. Hali wakati biashara inalipa ushuru "kichwa", ambayo ni, kufuata barua ya sheria rasmi, bila kurejelea maelezo ya biashara yake mwenyewe, inazidi kuwa nadra na inaonyesha kuwa hakuna mtu aliyefanya kazi kwenye ushuru kwenye biashara.

Kupunguza malipo ya ushuru tu kwa mtazamo wa kwanza husababisha kuongezeka kwa faida ya biashara. Utegemezi huu sio kila wakati wa moja kwa moja na wa haraka. Inawezekana kabisa kwamba kupunguzwa kwa baadhi ya kodi kutasababisha ongezeko la wengine, pamoja na vikwazo vya kifedha kutoka kwa mamlaka ya udhibiti. Kwa hiyo, wengi njia ya ufanisi kuongeza faida sio kukata ushuru kwa mitambo, lakini jengo mfumo wa ufanisi usimamizi wa biashara. Kama inavyoonyesha mazoezi, mbinu hii inatoa punguzo kubwa na endelevu la upotevu wa ushuru kwa muda mrefu.

Kama ilivyoelezwa hapo juu, serikali hutoa fursa nyingi za kupunguza malipo ya ushuru. Hii inatokana na faida za kodi zilizoainishwa katika sheria, na uwepo wa viwango tofauti vya kodi, na kuwepo kwa mapungufu na utata katika sheria, si tu kutokana na sifa duni za kisheria za wabunge, bali pia kutokana na kutowezekana kwa sheria. kwa kuzingatia hali zote zinazotokea wakati wa kuhesabu na kulipa kodi fulani.

Njia za msingi za kupunguza mzigo wa ushuru wa biashara

Njia zote zinazotumiwa katika mazoezi kupunguza mzigo wa ushuru zinaweza kugawanywa kwa masharti kulingana na asili ya matukio yao katika vikundi viwili kuu:

1. kisheria, kwa sababu ya uwepo wa faida za ushuru, haki iliyotolewa kisheria kwa walipa kodi wa chaguo. chaguzi mbalimbali ushuru, uwepo wa migogoro katika sheria ya ushuru, pamoja na hali isiyotulia ya chaguzi fulani za ushuru;

2. kiuchumi, kulingana na mabadiliko katika viashiria vya kifedha na kiuchumi vya shughuli za biashara, kama vile kiasi cha pato, mapato, viwango vya faida, mfuko wa mshahara, nk.

Mgawanyiko katika vikundi hivi viwili unasababishwa na hali mbili ya utendaji wa mfumo wa ushuru wa biashara.

maelezo mafupi ya Mbinu za kiuchumi na kisheria za kupunguza mzigo wa ushuru zimewasilishwa kwenye jedwali 1

Jedwali 1.3 – Tathmini linganishi ya mbinu za kupunguza mzigo wa kodi

№	Kielezo	Njia za kupunguza mzigo wa ushuru
Kisheria	Kiuchumi
	Sababu ya tukio	- upatikanaji wa faida za ushuru; - utoaji wa kisheria wa walipa kodi na haki ya kuchagua chaguzi mbalimbali za ushuru; uwepo wa migogoro katika sheria ya ushuru; chaguzi maalum za ushuru zisizodhibitiwa na sheria ya ushuru	Ushuru wa aina mbalimbali vipengele vya kiuchumi kodi tofauti kwa viwango tofauti
	Uwezekano wa maombi	Kikomo	Sio kikomo
	Athari zinazozalishwa	Kupunguza kiasi cha madeni ya ushuru na kuahirisha muda wa kutokea kwao	Kupunguza kiasi cha madeni ya kodi
	Mbinu za msingi	- uboreshaji kupitia uundaji wa agizo la sera za uhasibu; - uboreshaji kupitia mkataba; - kupitia uingizwaji au mgawanyiko wa uhusiano; - matumizi ya faida; - njia ya pwani au njia ya upendeleo ya biashara	- mabadiliko katika faida; - mabadiliko katika muundo wa gharama
	Ufanisi	Kinadharia hadi 100%	Hadi 20%
	Hatari ya matumizi ya hatua za dhima na serikali	Muhimu	Haipo
	Hatua za serikali	- kujaza "mapengo" katika sheria ya ushuru; - dhana ya kutoza kodi; - haki ya kukata rufaa kwa ushuru na mamlaka zingine; - fundisho la "kuwa juu ya umbo"; - fundisho la "kusudi la biashara".	Kubadilisha muundo na muundo wa mfumo wa ushuru wa serikali

Hivi sasa, vipengele vya sheria ya kodi ya ndani huruhusu makampuni ya biashara kutumia yafuatayo njia kuu za kupunguza mzigo wa ushuru :

1. Mbinu ya uboreshaji kupitia uundaji wa agizo la sera ya kitaaluma;

2. Mbinu ya uboreshaji kupitia mkataba;

3. Njia ya kupunguza ushuru kwa kubadilisha au kutenganisha mahusiano;

4. Mbinu ya kuahirisha malipo ya ushuru;

5. Njia ya kupunguza moja kwa moja kitu cha ushuru;

6. Njia ya baharini;

7. Utumiaji wa faida au njia ya kuchagua mfumo bora wa ushuru.

Wacha tuchunguze kwa undani zaidi njia zilizo hapo juu za kupunguza mzigo wa ushuru.

Mbinu ya uboreshaji kupitia uundaji wa agizo la sera ya kitaaluma

Kiini cha njia hii ni kwamba wakati wa kuunda agizo juu ya sera za uhasibu, biashara ina haki ya kuchagua hali mbalimbali kodi, kama vile:

· kuchagua utaratibu wa kutambua mapato na matumizi kwa kutumia njia ya fedha taslimu au accrual, ambayo inaathiri utaratibu wa kuamua msingi wa kodi kwa ajili ya kodi ya mapato ya shirika;

· uchaguzi wa mbinu ya kukokotoa uchakavu wa mali zisizohamishika za uzalishaji. Matumizi ya njia ya uchakavu wa kasi huongeza kiasi cha makato ya kushuka kwa thamani na, kwa hiyo, huongeza kiasi cha gharama, ambayo hatimaye hupunguza mapato yanayotozwa kodi.

Mbinu za kupunguza mzigo wa ushuru kwa kuunda agizo juu ya sera za uhasibu ni za kawaida katika biashara za ndani. Haki ya kuchagua sera ya uhasibu ya biashara imetolewa na mbunge na, kwa hiyo, matumizi ya mbinu hii ndiyo salama zaidi kwa makampuni ya biashara. Masharti kuu ya mbinu ya kuongeza mzigo wa ushuru kupitia uundaji wa agizo la sera za uhasibu yamewasilishwa katika Jedwali 1.3.1

Jedwali 1.3.1 - Ushawishi wa vipengele vya sera ya uhasibu juu ya ushuru wa biashara

№	Vipengele vya sera za uhasibu	Njia mbadala za uhasibu	Athari sio ushuru
	Uhesabuji wa hesabu na hesabu ya gharama halisi ya rasilimali za nyenzo katika uzalishaji	a) kwa gharama kamili; b) kutumia njia ya FIFO; c) kutumia njia ya LIFO; d) kwa gharama kwa kila kitengo cha rasilimali zilizonunuliwa
	Uhesabuji wa kushuka kwa thamani ya mali isiyohamishika	A) njia ya mstari; b) njia isiyo ya mstari
	Kuunda akiba kwa gharama na malipo yanayokuja	a) kuunda akiba ya kulipia likizo kulingana na matokeo ya kazi kwa mwaka, kwa ukarabati wa mali zisizohamishika; b) ukosefu wa akiba
	Uhasibu kwa gharama za ukarabati wa mali zisizohamishika	a) kujumuisha gharama katika gharama ya kipindi cha kuripoti; b) kuunda akiba kwa gharama zijazo ili kuzijumuisha katika vipindi tofauti vya kuripoti; c) Mkusanyiko wa gharama kama sehemu ya gharama zilizoahirishwa bila kuunda akiba
	Mbinu ya kuamua mapato kutokana na mauzo ya bidhaa kwa madhumuni ya kodi	a) njia ya pesa; b) njia ya ziada

Kumbuka

- kuongeza athari za ushuru;

- kupunguza athari za ushuru;

- mwelekeo sawa wa ushawishi juu ya ushuru.

Njia ya Kubadilisha Uhusiano

Kama sheria, lengo sawa la kiuchumi (ununuzi wa mali, kizazi cha mapato, nk) linaweza kupatikana kwa njia kadhaa. Sheria ya sasa haizuii taasisi ya biashara katika kuchagua fomu na masharti ya kibinafsi ya shughuli, kuchagua mshirika, nk. Kutokana na hali ya kutokubalika ya sheria ya kiraia, wahusika wanaweza kuingia katika makubaliano yoyote yenye masharti yoyote, ikiwa hayapingani na maana ya jumla ya sheria ya kiraia. Mjasiriamali ana haki ya kuchagua kwa uhuru chaguzi zozote zinazokubalika, akizingatia ufanisi wa operesheni katika zote mbili. kiuchumi, na kwa mtazamo wa kodi.

Huu ndio msingi wa mbinu ya kubadilisha uhusiano: operesheni inayohusisha ushuru mkubwa hubadilishwa na operesheni ambayo inaruhusu mtu kufikia lengo sawa au karibu iwezekanavyo, na wakati huo huo kutumia utaratibu wa upendeleo zaidi wa ushuru.

Mkataba wowote wa sheria ya kiraia una masharti muhimu ambayo hufanya iwezekanavyo kutofautisha aina hii ya mkataba kutoka kwa mwingine. Aidha, kila mkataba una sifa ya utaratibu wake maalum wa utekelezaji. Katika suala hili, ni lazima ieleweke hasa kwamba ni mahusiano ya kisheria (seti nzima ya haki na wajibu) na masharti yote muhimu ya mkataba ambayo yanapaswa kubadilishwa, na si tu upande rasmi wa shughuli (kwa mfano; jina la mkataba). Hiyo ni, uingizwaji haupaswi kuwa na ishara za kujifanya au uwongo. Mkataba mzima unaweza kubadilishwa, na vitendo vyote halisi vya wahusika lazima vionyeshe utimilifu wa mkataba huu.

Uendeshaji wa njia ya uingizwaji inaweza kuonyeshwa kwa kutumia mifano ifuatayo.

1. Kubadilishwa kwa mkataba wa ununuzi na uuzaji wa mali isiyobadilika
kwa makubaliano ya kukodisha ya kifedha. Uboreshaji wa kodi ndani kwa kesi hii inafikiwa kama ifuatavyo. Badala ya kupata mali ya kudumu chini ya makubaliano ya uuzaji na ununuzi, inachukuliwa chini ya makubaliano ya kukodisha ya kifedha. Zaidi ya hayo, mali ya kudumu lazima izingatiwe kwenye mizania ya mpangaji. Kama matokeo, wa mwisho ana haki:

- tumia kipengele cha ongezeko cha 3 kwa kiwango cha kushuka kwa thamani;

- Malipo ya kukodisha yanayoelekezwa kwa ununuzi wa mali ya kudumu yanapaswa kujumuishwa katika gharama zinazozingatiwa kwa madhumuni ya ushuru.

Chini ya mpango wa kawaida, kushuka kwa thamani tu kunaweza kuzingatiwa kama gharama.

1. Kubadilishwa kwa mkataba wa ununuzi na uuzaji wa mali isiyohamishika na makubaliano ya kukodisha. Mpango huu kwa namna fulani ni derivative ya kwanza, lakini wakati huo huo unaweza kuwa na umuhimu wa kujitegemea. Inaweza kutumika wakati mhusika katika mkataba ni mtu binafsi. Ukweli ni kwamba kuanzia Januari 1, 2002, kuhusiana na kuanza kutumika kwa Sura ya 25 "Kodi ya Faida ya Shirika" ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, inawezekana kujumuisha katika gharama na, ipasavyo, kupunguza faida kwa kiasi. ya malipo ya kukodisha mali kutoka kwa watu binafsi. Hii ni kutokana na ukweli kwamba kwa mujibu wa kifungu cha 10 cha Kifungu cha 264 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, gharama zinazingatia malipo ya kukodisha (kukodisha) kwa mali iliyokodishwa (ya kukodisha). Hapo awali, kwa mujibu wa masharti ya Kanuni juu ya muundo wa gharama, gharama ilijumuisha gharama za kukodisha mali za kudumu, sio mali.

2. Kubadilishwa kwa malipo ya mara moja ya motisha kwa bonasi kulingana na matokeo
kazi iliyotolewa na msimamo wa kimfumo wa biashara.

Mara nyingi, makampuni ya biashara hulipa wafanyakazi wao bonasi za kibinafsi na za wakati mmoja mshahara kulingana na matokeo ya uzalishaji wa biashara kwa maagizo ya mtu binafsi ya meneja kwa kukosekana kwa vifungu vya utaratibu juu ya malipo. Pia kuna malipo ambayo hayahusiani kabisa na shughuli za uzalishaji wa biashara, kwa mfano, mafao ya siku za kuzaliwa, maadhimisho ya miaka, mafao maalum kwa wasiovuta sigara, nk.

Ni lazima izingatiwe kuwa malipo haya hayatahusishwa na gharama zinazozingatiwa katika ushuru wa faida. Pia, malipo yanayozingatiwa yanajumuishwa kwa ukamilifu katika msingi wa kuhesabu ushuru wa umoja wa kijamii kwa misingi ya Kifungu cha 236 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Kwa hivyo, mafao kulingana na matokeo ya kazi ya biashara, ambayo hayajatolewa na vifungu vya sasa vya utaratibu, na mafao ambayo hayahusiani na shughuli za uzalishaji wa biashara, hulipwa kutoka kwa faida ya jumla na inaweza kujumuishwa katika msingi wa kuhesabu umoja. ushuru wa kijamii.

Malipo haya yanaweza kubadilishwa kwa urahisi na bonasi zinazolipwa kulingana na matokeo ya kazi ya biashara, iliyotolewa na vifungu vya utaratibu. Kwa kufanya hivyo, ni muhimu kupitisha kanuni zinazofaa juu ya bonuses, au kupanua Kanuni zote zilizopo kwa mwaka wakati wa kupitisha amri juu ya sera za uhasibu.

Katika kesi hii, malipo yanayolipwa lazima yatozwe kwa gharama zinazopunguza faida.

Mbinu ya kutenganisha uhusiano

Njia ya kutenganisha uhusiano inategemea njia ya uingizwaji. Tu katika kesi hii, sio shughuli nzima ya biashara inabadilishwa, lakini sehemu yake tu, au shughuli ya biashara imegawanywa katika kadhaa. Njia ya kujitenga hutumiwa, kama sheria, katika hali ambapo uingizwaji kamili hauruhusu kufikia matokeo ambayo ni karibu na lengo la operesheni ya asili.

Utumiaji wa njia ya utengano unaweza kuonyeshwa kwa kutumia mifano ifuatayo.

1. Kugawanya operesheni ya ujenzi wa jengo katika ujenzi halisi na matengenezo makubwa.

Kwa mujibu wa Kifungu cha 257 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, gharama za biashara kwa ajili ya ujenzi wa vitu vinavyopungua thamani huongeza gharama ya awali na huzingatiwa kwa madhumuni ya kodi kwa njia ya gharama za kushuka kwa thamani. Wakati huo huo, gharama za matengenezo makubwa huzingatiwa kwa madhumuni ya kodi katika kipindi cha taarifa ambacho walifanyika (Kifungu cha 257 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi).

Kama sheria, wakati wa kujenga upya majengo ya viwanda ya biashara ya kati na ndogo (ofisi, maduka, nk), majengo hupata sifa tofauti kabisa. Katika kesi hii, haiwezekani kubadilisha kabisa makubaliano ya ujenzi wa majengo na makubaliano ambayo mada yake ni marekebisho makubwa, kwani itakuwa ngumu sana kudhibitisha kwa mamlaka ya ushuru asili ya "kukarabati" ya sasa. kazi iliyofanywa.

Lakini mgawanyiko (uingizwaji wa sehemu) wa ujenzi upya katika ujenzi yenyewe na matengenezo makubwa, chini ya kufuata. masharti ya jumla Kuhusisha gharama kwa gharama itawawezesha kujumuisha sehemu ya gharama zilizotumika kwa gharama ya bidhaa (kazi, huduma).

Mikataba miwili ya mikataba ya kujitegemea imehitimishwa na shirika la ujenzi - kwa ajili ya ujenzi na matengenezo makubwa. Inapaswa kuzingatiwa kuwa vitu vya kazi iliyofanywa lazima iwe tofauti. Kwa mfano, kwa vyumba 1, 2, 3, ambavyo vinabadilishwa kuwa eneo la mauzo (imepangwa kubomoa sehemu za ndani, kuchukua nafasi ya dari, nk), mkataba wa ujenzi unahitimishwa. Mkataba wa matengenezo makubwa unahitimishwa kwa vyumba 4, 5, 6, ambavyo vitatumika kama ofisi za wafanyikazi.

2. Mgawanyiko wa makubaliano ya ununuzi na uuzaji wa mali katika makubaliano halisi ya ununuzi na uuzaji na makubaliano ya utoaji wa habari na huduma za ushauri.

Wakati wa kununua mali, inawezekana kugawanya kiasi cha malipo katika malipo kwa misingi miwili, kwa mfano, asilimia 80 ya gharama hulipwa chini ya makubaliano ya ununuzi na uuzaji, na asilimia 20 - chini ya makubaliano ya utoaji wa habari na huduma za ushauri. juu ya shughuli kuu za uzalishaji wa biashara.

Katika kesi hiyo, kiasi kilicholipwa chini ya mkataba wa utoaji wa habari na huduma za ushauri hutumiwa kwa gharama ya bidhaa (kazi, huduma) kwa wakati mmoja, VAT inayolipwa kwa muuzaji wa huduma inatumika kwa makazi na bajeti.

Athari ya operesheni kama hiyo inaweza kupatikana kama ifuatavyo:

- thamani ya mali na, ipasavyo, ushuru wa mali hupungua;

- kwa upande wa huduma, gharama hupunguzwa kwa wakati mmoja, na sio kwa kushuka kwa thamani kwa miaka kadhaa;

- ikiwa mali inunuliwa kwa ajili ya ujenzi wa mji mkuu na inahesabiwa kwa akaunti 08 "Uwekezaji wa Mitaji", basi kiasi cha VAT (kwa mujibu wa huduma) pia kitafutwa mara moja, na si baada ya kituo kuanza kutumika.

Wakati huo huo, inapaswa kueleweka kuwa kuna hatari ya kutambua shughuli hii kama ya kufikiria. Walakini, ikiwa muuzaji na mtoa huduma ni tofauti vyombo vya kisheria, au mikataba ya ununuzi na uuzaji na huduma itatenganishwa kwa kiasi kikubwa kwa wakati, itakuwa vigumu kuthibitisha uhusiano kati ya shughuli hizi mbili. Kwa hali yoyote, operesheni hii inahitaji utekelezaji makini na sahihi.

Mbinu ya baharini

Njia ya pwani (kodi ya ushuru) au njia ya upendeleo ya biashara, ambayo hukuruhusu kupunguza kiwango cha dhima ya ushuru kwa biashara kwa ujumla, kupitia utumiaji wa mfumo rahisi wa ushuru, usajili wa biashara katika mikoa ya ushuru wa upendeleo, n.k. .

Mbinu ya pwani inaeleweka kama seti ya mbinu ambazo zinatokana na uhamishaji wa kitu kinachotozwa ushuru kwa mamlaka ya utawala wa ushuru zaidi. Kuna aina kadhaa za njia za kuhamisha kitu kinachotozwa ushuru:

Mbinu ya eneo la pwani. Njia hii inategemea matumizi ya pwani uelewa wa jadi na inajumuisha kuhamisha kitu cha ushuru (shughuli za kibinafsi, shughuli kwa ujumla, mali, n.k.) hadi eneo ambalo lina mfumo wa upendeleo zaidi wa ushuru.

Msingi wa kisheria wa utendakazi wa mifumo ya eneo la pwani ni kanuni ya ukaaji wa ushuru wa eneo iliyopitishwa na sheria ya Shirikisho la Urusi (kizuizi cha uhalali wa sheria ya ushuru kwa eneo fulani - eneo la Shirikisho la Urusi, eneo la somo. ya shirikisho, eneo lililo chini ya mamlaka za mitaa mamlaka).

1. Uhamisho wa faida kwa kampuni ya pwani kupitia makubaliano ya tume au mamlaka.

Biashara iliyoko nje ya ukanda wa pwani (baadaye - Biashara) inaamuru kampuni ya pwani (baadaye - Kampuni) kwa niaba yake mwenyewe, lakini kwa gharama ya Biashara, kuuza bidhaa fulani (makubaliano ya tume yamehitimishwa).

Kiasi cha malipo ya Kampuni kama wakala wa tume huwekwa katika kiasi ambacho ni sehemu ya juu zaidi ya faida inayowezekana kutokana na mauzo ya bidhaa.

Kwa kuwa gharama za Kampuni kwa kutekeleza agizo ni ndogo (kwa kweli, kampuni inaweza kuuza bidhaa bila ushiriki wa mpatanishi), kiasi chote cha malipo kitakuwa faida ya Kampuni, inayotozwa ushuru kwa kiwango cha chini.

2. Uhamisho wa faida kwa kampuni ya pwani kupitia hitimisho la makubaliano ya utoaji wa huduma za ushauri.

Mkataba wa utoaji wa habari na huduma za ushauri ni moja ya zana zenye ufanisi zaidi uboreshaji wa ushuru.

Makubaliano ya utoaji wa huduma za ushauri huhitimishwa kati ya Biashara (mteja) na Kampuni (mkandarasi). Biashara, chini ya kufuata mahitaji yote ya kisheria kwa misingi ya ndogo. 15 kifungu cha 1 Sanaa. 264 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi itajumuisha gharama za kulipa malipo kwa mkandarasi kama gharama, na VAT inayolipwa kama malipo na bajeti. Karibu haiwezekani kudhibiti ukweli wa utoaji na maudhui ya habari na huduma za ushauri, kwa hivyo, gharama za Kampuni kwa kutoa huduma zinaweza kupunguzwa. Kiasi cha malipo kitakuwa faida ya Kampuni, inayotozwa ushuru kwa kiwango cha chini zaidi.

3. Uhamisho wa vitu vinavyotozwa ushuru kwa kuunda kampuni ya muuzaji nje ya nchi.

Matumizi ya muuzaji wa kipekee ambaye hununua bidhaa za biashara kwa bei karibu na gharama na kuziuza kwa usafirishaji kwa bei ya soko, na kuacha karibu faida yote kwa muuzaji, hutumiwa sana "kusukuma" pesa kutoka kwa biashara. Walakini, mpango huu pia unaweza kutumika kwa faida ya biashara - kwa kuanzisha muuzaji katika ukanda wa pwani. Kando na kuongeza kodi ya mapato, mpango huu unapunguza VAT na ushuru wa watumiaji kulingana na ghafi ya muuzaji barabara kuu na kodi za ndani, kitu cha ushuru ambacho ni kiasi cha mauzo.

Inatosha swali gumu Maombi ya mipango yote ya pwani ni njia za "kuchota" pesa zilizokusanywa kutoka kwa kampuni ya pwani. Njia za kisheria na nzuri za kutumia fedha hizi ni mikopo isiyo na riba kwa Biashara, malipo ya gawio kwa waanzilishi wa kampuni ya pwani ambao pia ni waanzilishi wa Biashara, kuweka fedha kwenye amana za benki, nk.

Mpango wa gawio

Moja ya aina maarufu za miradi ya "mapato" ni usajili wa malipo kwa wafanyikazi kwa njia ya gawio, ambayo hukuruhusu kulipa ushuru wa mapato ya kibinafsi kwa kiwango cha 9% (kifungu cha 4 cha Kifungu cha 224 cha Msimbo wa Ushuru wa Urusi. Shirikisho), na ushuru wa umoja wa kijamii haulipwa kabisa (kifungu cha 1 cha Sanaa. 236 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi).

Katika toleo lililorahisishwa, mchoro kama huo unaonekana kama hii. Kampuni mpya imeundwa, hisa ambazo zinapatikana na wafanyikazi wa kampuni kwa bei ya chini ya kawaida. Faida kutoka kwa kampuni kuu kisha huhamishiwa kwa kampuni mpya iliyoundwa na kusambazwa kwa njia ya gawio kwa wanahisa wa wafanyikazi.

Kama sheria, wakati wa kutumia mpango wa gawio, faida inayosambazwa kama gawio hupatikana na mashirika ambayo yamebadilisha mfumo rahisi wa ushuru kwa kiwango cha 6% au kulipa ushuru mmoja kwa mapato yaliyowekwa (UTI). Katika hali kama hiyo, kiasi cha ushuru kinacholipwa kwa faida ambayo itagawanywa kama gawio itapungua na mpango huo utakuwa na ufanisi zaidi.

Mpango wa bonasi

Mpango wa bonasi ni sawa na mpango wa gawio. Inaweza kutumika ikiwa kati ya waanzilishi wa shirika ambalo lina wafanyakazi, kuna kampuni inayomiliki sehemu katika mji mkuu ulioidhinishwa wa shirika la zaidi ya 50%. Kampuni mama hii huhamisha fedha bila malipo kwa kampuni ili kufadhili shughuli zake. Operesheni kama hiyo kwa kampuni inayopokea pesa haijumuishi jukumu la ziada la kulipa VAT (Kifungu cha 146 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi) na ushuru wa mapato (kifungu cha 11, kifungu cha 1, Kifungu cha 251 cha Msimbo wa Ushuru wa Urusi. Shirikisho). Kampuni inasambaza pesa zilizopokelewa kati ya wafanyikazi wake kwa njia ya bure msaada wa kifedha(ikiwezekana kulingana na uamuzi mkutano mkuu washiriki).

Malipo haya yanatozwa tu kodi ya mapato ya kibinafsi (NDFL) kwa kiwango cha 13%. Ushuru wa umoja wa kijamii haulipwi, kwani malipo haya rasmi ni usaidizi wa kifedha bila malipo, na sio malipo (Kifungu cha 236 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi). Ili kuzuia shida na ukaguzi wa ushuru, ni bora kufanya uamuzi juu ya kutoa msaada wa kifedha kwa wafanyikazi kwenye mkutano wa waanzilishi (wanahisa) wa kampuni.

Lakini mpango huu unafaa wakati kiwango cha ushuru cha faida cha kampuni kuu ni cha chini (haswa, kampuni ya pili inaweza kuwa kampuni ya kigeni ya pwani; kampuni inayotumia mfumo wa ushuru uliorahisishwa au kulipa ushuru mmoja kwa mapato yaliyowekwa).

Mpango wa bonasi kawaida hutumiwa katika hali ambapo ushuru wa mapato ni kiasi kidogo (kwa mfano, ikiwa mwanzilishi ni shirika la kigeni iliyosajiliwa katika ukanda wa pwani, au kampuni ambayo imebadilisha mfumo wa ushuru uliorahisishwa au inalipa ushuru mmoja kwa mapato yaliyowekwa).

Kama inavyoonekana kutoka kwa michoro hapo juu, matumizi ifaayo ya fursa zinazotolewa na sheria ya kodi yataruhusu uboreshaji wa ushuru wa "mshahara" na kupunguza mzigo wa ushuru.

Mpango wa riba

Maana ya miradi ya riba inatokana na kulipa mapato mengi kwa wafanyakazi kwa njia ya riba ya bili au bondi.

Katika toleo lililorahisishwa, mchoro unaonekana kama hii. Mbali na kampuni kuu "A", kampuni "B" imeundwa. Shirika jipya hutoa muswada wake wenye riba kwa kampuni A na hupokea pesa kutoka kwayo kwa kiasi cha thamani ya mswada huo. Kisha kampuni "A" inaingia katika mkataba wa uuzaji na ununuzi wa bili ya kubadilishana sambamba na mfanyakazi. Baada ya kumalizika kwa muda ambao muswada wa kubadilishana ulitolewa, mfanyakazi huwasilisha kwa ukombozi kwa kampuni "B" na hupokea thamani ya uso wa bili ya ubadilishaji na riba. Baada ya hayo, mfanyakazi hulipa kampuni "A" kwa muswada huo.

Mapato ya riba yanatozwa ushuru na mfanyakazi kwa kiwango cha 13%, na ushuru wa pamoja wa kijamii haulipwa (malipo kama hayo sio malipo ya kazi au kwa utoaji wa huduma). Kwa kuongezea, kiasi cha riba kinapunguza (ndani ya mipaka iliyowekwa na Kifungu cha 269 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi) faida inayoweza kulipwa ya kampuni "B". Kwa hiyo, mzigo wa kodi wakati wa kutumia mpango wa asilimia unajumuisha tu kiasi cha kodi ya mapato na ni sawa na 14.94%.

Hatua za mpango:

1) DF inatoa hati yake ya kubadilishana (iliyo na riba) kwa Kanuni ya Kiraia kama dhamana ya mkopo;

2) mfanyakazi hununua muswada huu kutoka kwa Kanuni ya Kiraia na malipo yaliyoahirishwa;

3) mfanyakazi, ndani ya muda ulioanzishwa na muswada wa kubadilishana, anawasilisha kwa ulipaji wa DF (thamani ya uso wa muswada wa kubadilishana + riba);

4) mfanyakazi hulipa thamani ya uso wa muswada wa Kanuni ya Kiraia.

Athari: mapato ya riba yanategemea ushuru wa mapato ya kibinafsi kwa kiwango cha 13%, na ushuru wa pamoja wa kijamii haulipwi. Kwa kuongeza, DF ina haki ya kupunguza kiasi cha riba ndani ya mipaka ya Sanaa. 269 ya Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi faida yako inayoweza kutozwa ushuru.

Sura ya 1 Kupunguza mzigo wa ushuru kama mwelekeo wa kuboresha mfumo wa ushuru wa biashara