การประชุมทางวิทยาศาสตร์และการปฏิบัติระดับนานาชาติครั้งที่ 7 การประชุมทางวิทยาศาสตร์และการปฏิบัตินานาชาติที่ 7 “การศึกษาและการศึกษาของเด็กเล็ก”

1

ในบทความนี้ ผู้เขียนได้วิเคราะห์ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการแนะนำกลุ่มภาษีรวมใน สหพันธรัฐรัสเซีย- การประเมินทำจากผลลัพธ์การทำงานของกลุ่มผู้เสียภาษีรวม (CGT) ในแต่ละวิชาของสหพันธ์ ผู้เข้าร่วม CGN ถือเป็นนิติบุคคลทางการเงินเต็มรูปแบบ กิจกรรมทางเศรษฐกิจซึ่งเป็นไปได้ที่จะลบสินทรัพย์ทางการเงินบางส่วนออกจากการเก็บภาษี องค์กร กฎหมาย และ ด้านเศรษฐกิจการจัดตั้งกลุ่มผู้เสียภาษีรวมในกระบวนการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล (CIT) อิทธิพลของสถาบัน CTG ต่อหลักการของการปรับสมดุลงบประมาณและความสามารถในการจัดการภาระภาษีของการถือครองขนาดใหญ่ ข้อดีและ ประเด็นสำคัญการทำงานของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมตลอดจน วิธีที่เป็นไปได้การกำจัดของพวกเขาโดย เวทีที่ทันสมัยของสหพันธรัฐรัสเซียโดยการปรับปรุงกลไกการบริหารภาษีตลอดจนสร้างแนวทางพิเศษให้กับองค์กรที่เป็นสมาชิกของกลุ่มภาษีรวม

วิชาของสหพันธ์

กลุ่มผู้เสียภาษีรวม

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ปัญหาการทำงาน

การปรับปรุง

ฐานภาษี

1. Law of the Nenets Autonomous Okrug ลงวันที่ 8 ตุลาคม 2013 No. 88-OZ // การรวบรวมการดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานของ Nenets Autonomous Okrug พ.ศ. 2556 ฉบับที่ 38 ลงวันที่ 10/11/2556

2. กฎหมาย ภูมิภาคเลนินกราดลงวันที่ 19 กรกฎาคม 2555 ลำดับ 64-oz // แถลงการณ์ของรัฐบาลแห่งเขตเลนินกราด ฉบับที่ 78 ลงวันที่ 21/08/2555

3. Kozenkova T.A., Zachupeyko I.A. การจัดเก็บภาษีกำไรในกลุ่มภาษีรวม // การบัญชีในองค์กรก่อสร้าง – 2555. – ฉบับที่ 8. – หน้า 12.

4. ไมบูรอฟ ไอ.เอ., อิวานอฟ ยู.บี. สิทธิประโยชน์ทางภาษี ทฤษฎีและแนวปฏิบัติในการประยุกต์: เอกสารสำหรับนักศึกษาระดับปริญญาตรีที่กำลังศึกษาหลักสูตร “การเงินและเครดิต” – อ.: UNITY-DANA, 2014. – 487 หน้า

5. ซาวิน่า โอ.เอ็น. การประเมินประสิทธิผลของมาตรการจูงใจทางภาษีในการปฏิบัติงานด้านภาษีสมัยใหม่และแนวทางการปรับปรุง / ภาษีและการเก็บภาษี – พ.ศ. 2556 – ฉบับที่ 8(110) – หน้า 579–598.

6. ชาลเนวา ม.ส. กลุ่มผู้เสียภาษีรวม: คุณสมบัติของการบริหารภาษีเงินได้ // กระดานข่าวทางการเงิน: การเงิน, ภาษี, ประกันภัย, การบัญชี – 2012. – ฉบับที่ 6. – หน้า 34–37.

7. Yurzinova I.L. , Korotenkova L.V. , Mukhina E.Yu. , Ulitina A.V. กลุ่มผู้เสียภาษีรวม: การวิเคราะห์ข้อดีและข้อเสียที่เป็นไปได้ // วิทยาศาสตร์สมัยใหม่: ปัญหาในปัจจุบันทฤษฎีและการปฏิบัติ ซีรี่ส์: เศรษฐศาสตร์และกฎหมาย. – 2013. – ลำดับที่ 5–6. – ป. 68.

8. ทิศทางหลักของนโยบายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียปี 2557 และสำหรับช่วงการวางแผนปี 2558 และ 2559 (อนุมัติโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 พฤษภาคม 2556) [ ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] // SPS “Consultant Plus”: กฎหมาย: ฉบับของศาสตราจารย์ – โหมดการเข้าถึง: http://base.consultant.ru (วันที่เข้าถึง: 09/11/2016)

9. Milyausha R. Pinskaya, Khaibat Magomedtagirovna Musaeva. การแบ่งแยกอำนาจระหว่างระดับอำนาจของรัฐบาลกลางและระดับภูมิภาคในด้านการบรรเทาภาษี: ผลที่ตามมาทางการคลัง // สังคมศาสตร์เอเชีย – 2014. – ฉบับ. 10. – หมายเลข 24.

เนื่องจากขาดประสบการณ์ขององค์กรขนาดใหญ่ในสหพันธรัฐรัสเซีย การปฏิรูปที่ดำเนินการจึงมักไม่พิสูจน์ตัวเอง ในสภาวะที่ไม่มั่นคงของการพัฒนาเศรษฐกิจและสังคม ในขณะที่องค์กรขนาดใหญ่ให้รายได้ภาษีจำนวนมากแก่งบประมาณ ทั้งซีรีย์ปัญหาเกิดขึ้นอย่างแน่นอนเนื่องจากระบบภาษีที่ยังไม่ได้ปรับเปลี่ยนให้เข้ากับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจในรูปแบบต่างๆ ส่งผลให้จำนวนการชำระภาษีขาเข้าลดลง

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2555 กลไกใหม่สำหรับการเก็บภาษีโครงสร้างการถือครองได้ถูกนำมาใช้ในระบบภาษีของรัสเซียซึ่งช่วยให้สามารถรวมผู้เสียภาษีที่พึ่งพาซึ่งกันและกันเพื่อวัตถุประสงค์ในการจ่ายภาษีเงินได้นิติบุคคล

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 25.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กลุ่มผู้เสียภาษีรวม (CGT) เป็นสมาคมโดยสมัครใจของผู้เสียภาษีรายได้บนพื้นฐานของข้อตกลงเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณและชำระภาษีนี้โดยคำนึงถึงผลลัพธ์ทางการเงินทั้งหมดของพวกเขา กิจกรรมทางเศรษฐกิจ ดังนั้นจึงมีการนำเสนอกลไกใหม่ในการจัดเก็บภาษีของโครงสร้างการถือครอง เพื่อให้สามารถรวมผู้เสียภาษีที่พึ่งพาซึ่งกันและกันเพื่อวัตถุประสงค์ในการจ่ายภาษีเงินได้

แนวคิดของ “ผู้เสียภาษีแบบรวมบัญชี” ไม่ใช่เรื่องใหม่สำหรับระบบภาษี ต่างประเทศ- หัวข้อนี้ได้รับพื้นฐานทางกฎหมายครั้งแรกเมื่อต้นศตวรรษที่ 20 ในออสเตรีย และจนถึงปัจจุบันมีการใช้กันอย่างแพร่หลายในสหรัฐอเมริกา สหราชอาณาจักร เยอรมนี ฝรั่งเศส สเปน ฮอลแลนด์ นอร์เวย์ สวีเดน และประเทศอื่นๆ ในประเทศที่พัฒนาแล้ว สถาบันการรายงานแบบรวมเป็นเครื่องมือในการวางแผนภาษีโดยเนื้อแท้ที่ช่วยสร้างเงื่อนไขที่เอื้ออำนวยต่อการพัฒนาธุรกิจและเศรษฐกิจโดยรวม

ระบบภาษีของต่างประเทศที่พัฒนาแล้วได้นำคำว่า "ผู้เสียภาษีแบบรวม" และสถาบันการรวมบัญชีมาใช้ในทางปฏิบัติ แพร่หลายมากที่สุดสถาบันแห่งนี้ได้รับตลอดระยะเวลา 20 ปีที่ผ่านมา ประเทศดังกล่าว ได้แก่ สหรัฐอเมริกา สหราชอาณาจักร เยอรมนี ฝรั่งเศส สเปน ฮอลแลนด์ นอร์เวย์ สวีเดน ในเวลาเดียวกัน การรวมภาษีในประเทศต่างๆ เกิดขึ้นสำหรับภาษีต่างๆ ภาษีหนึ่งหรือหลายภาษีในคราวเดียว บังคับและอยู่บนพื้นฐานของความสมัครใจ สถาบันแห่งนี้เป็นที่น่าสนใจสำหรับประเทศต่างๆ เนื่องจากช่วยให้พวกเขาสร้างเงื่อนไขที่เอื้ออำนวยต่อการพัฒนาธุรกิจและเศรษฐกิจได้ โดยแก่นแท้แล้ว การรวมบัญชีในต่างประเทศเป็นเครื่องมือในการวางแผนภาษี รูปแบบการจัดเก็บภาษีสำหรับกลุ่มภาษีนิติบุคคลในรัสเซียยืมมาจากเยอรมนีและฝรั่งเศส ซึ่งการควบรวมกิจการขององค์กรเกิดขึ้นภายใต้ภาษีเงินได้

ปริมาณรายได้จากภาษีในอัตราส่วนขององค์กรขนาดใหญ่ต่อธุรกิจขนาดเล็กมีความแตกต่างกันอย่างมากในตลาดโลกและในรัสเซีย ดังนั้นในสหรัฐอเมริกาอัตราส่วนจะเท่ากับ 34/15 ในอังกฤษ - 30/20 ในแคนาดา - 43/22 ในขณะที่ในรัสเซียอัตราส่วนรายได้ภาษีจากธุรกิจขนาดเล็กและบริษัทขนาดใหญ่จะเท่ากัน - 20/20 ซึ่ง แน่นอนว่าไม่เพียงพอสำหรับประเทศที่มีเศรษฐกิจที่มีฐานเศรษฐกิจที่ใหญ่ที่สุดในอดีต สถานประกอบการอุตสาหกรรมด้วยศักยภาพทางภาษีมหาศาลที่ไม่ได้รับการใช้ประโยชน์อย่างเต็มที่

ความพยายามที่จะแนะนำสถาบันการรวมบัญชีเกิดขึ้นในปี 1997 แต่ไม่เคยรวมอยู่ในร่างกฎหมายของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียบทที่ 7 "กลุ่มผู้เสียภาษีรวม"

ในใบเรียกเก็บเงินหลัก ฟังก์ชันของ CTG รวมถึงการย่อให้เล็กสุดด้วย ผลกระทบด้านลบสำหรับบริษัทโฮลดิ้งขนาดใหญ่ แต่มีข้อบกพร่องที่สำคัญจำนวนหนึ่งเช่นคำจำกัดความของช่วงภาษีที่ต้องรวมบัญชีขั้นตอนในการรับรู้สินทรัพย์ขององค์กรเพื่อรวมไว้ในกลุ่มผู้เสียภาษีรวมคุณลักษณะของการโอนขาดทุนหรือการห้ามและ การขาดมาตรการป้องกันการละเมิดที่มีประสิทธิภาพแสดงให้เห็นว่า กฎระเบียบทางกฎหมายจนถึงขณะนี้ KGN ในรัสเซียยังล้าหลังอย่างมากต่อสถานการณ์ทางเศรษฐกิจที่แท้จริงในประเทศ ดังนั้นความพยายามครั้งแรกด้วยหลักการรวมที่พัฒนาไม่เพียงพอจึงนำไปสู่การยกเลิกการตัดสินใจที่จะแนะนำการเปลี่ยนแปลงในหลัก พระราชบัญญัตินิติบัญญัติสหพันธรัฐรัสเซียในด้านภาษี

องค์กรขนาดใหญ่ใช้ประโยชน์จากการเตรียมรายละเอียดทางกฎหมายที่ไม่เพียงพอ ดำเนินกิจกรรมในรูปแบบของการถือครอง โดยใช้แผนการหลีกเลี่ยงภาษีกึ่งกฎหมายและผิดกฎหมาย โดยใช้การพึ่งพาซึ่งกันและกัน โดยพื้นฐานแล้ว ตัวเลือกการหลีกเลี่ยงดังกล่าวถูกใช้ในการโอนวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีไปยังบริษัทที่มีสิทธิพิเศษทางภาษี ซึ่งจากนั้นจะเชื่อมโยงกับห่วงโซ่ความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจของบริษัทขององค์กร ซึ่งในทางกลับกันจะรับความเสี่ยงด้านภาษีจากการมีปฏิสัมพันธ์กับ "สีเทา" แบบลอยๆ บริษัทกลางคืน หรืออาจเป็นการสรุปธุรกรรมเท็จเพื่อเพิ่มค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้หรือหักภาษีมูลค่าเพิ่มต่อไป และอาจมีแผนการดังกล่าวได้มากมาย

พลวัตของการรับภาษีเงินได้นิติบุคคลที่เกี่ยวข้องกับการสร้างกลุ่มภาษีรวมในนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธ์ในปี 2555-2557

เครื่องมือของคณะกรรมการภาษีของรัฐกลายเป็นสิ่งที่หลีกเลี่ยงไม่ได้สำหรับระบบภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหลังจากที่มีการแก้ไขรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในเรื่องการกำหนดราคาโอน สิ่งนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าการเข้าร่วม CTG ทำให้สามารถลดความเสี่ยงด้านภาษีตามกฎหมายที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้ เนื่องจากธุรกรรมระหว่างผู้เข้าร่วม CTG ได้รับการยอมรับว่าไม่สามารถควบคุมได้

ดังนั้นผู้เสียภาษีรวมจึงกลายเป็นหัวข้อที่เทียบเท่ากับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจซึ่งมีโอกาสที่จะลบสินทรัพย์ทางการเงินบางส่วนออกจากการเก็บภาษี

องค์กรที่รวมอยู่ในกลุ่มบริษัทจะได้รับข้อได้เปรียบที่สำคัญเหนือกลุ่มบริษัทอื่นๆ ได้แก่:

เพิ่มประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของกลุ่มวิสาหกิจที่เชื่อมต่อถึงกันทั้งหมดและผู้เข้าร่วมแต่ละรายเป็นรายบุคคล

ความสามารถในการแข่งขันสูงของกลุ่ม (โดยเฉพาะในระดับนานาชาติ)

ลดต้นทุนการทำธุรกรรมจากการมีปฏิสัมพันธ์ระหว่างองค์กรที่เชื่อมต่อกันด้วยกระบวนการผลิตเดียว

บริษัทที่รวมอยู่ในกลุ่มผู้เสียภาษีรวมสำหรับภาษีเงินได้จะไม่อยู่ภายใต้การควบคุมราคาสำหรับธุรกรรม

หากสมาชิกในกลุ่มตั้งแต่หนึ่งคนขึ้นไปสูญเสีย ภาระภาษีสำหรับกลุ่มโดยรวมจะลดลงเมื่อเปรียบเทียบกับหนี้สินภาษีรวมที่คำนวณสำหรับสมาชิกแต่ละคนเป็นรายบุคคล

แต่ในขณะเดียวกันเกณฑ์ในการเข้าร่วมกลุ่มผู้เสียภาษีรวมก็ค่อนข้างสูง ดังนั้นจึงเป็นไปได้ที่จะรวมเป็น KGN อย่างเคร่งครัดหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:

ประการแรกองค์กรใดองค์กรหนึ่งมีส่วนร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ ในกลุ่มและส่วนแบ่งจะต้องมีอย่างน้อย 90%

ประการที่สอง สำหรับปีที่แล้ว ทุกองค์กรจะต้องจ่ายเงินอย่างน้อย 10 พันล้านรูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีสรรพสามิต ภาษีเงินได้ และภาษีการขุดแร่

ประการที่สามด้วย ปีที่แล้วตามงบการเงินรายได้ของทุกองค์กรจะต้องมีอย่างน้อย 100 พันล้านรูเบิล

ประการที่สี่ ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่แล้ว มูลค่าตามบัญชีรวมของสินทรัพย์ขององค์กรเหล่านี้จะต้องมีอย่างน้อย 300 พันล้านรูเบิล

นอกจากนี้การศึกษาและ สถาบันการแพทย์ที่ใช้อัตราศูนย์สำหรับภาษีกำไรขององค์กรที่มีสินทรัพย์สุทธิไม่เกินทุนจดทะเบียน เช่นเดียวกับองค์กรที่ใช้ระบบภาษีพิเศษสำหรับระบบภาษีแบบง่ายหรือ UTII ไม่สามารถเข้าร่วมในกลุ่มภาษีรวมได้ ในเวลาเดียวกันเราสามารถพูดด้วยความมั่นใจว่าข้อได้เปรียบเหล่านี้มีความสมเหตุสมผลเนื่องจากมีจุดมุ่งหมายเพื่อปรับปรุงคุณภาพและกำจัดการบริหารภาษีที่ไม่จำเป็น สถานการณ์นี้เป็นประโยชน์ต่อรัฐอย่างไม่ต้องสงสัย

นอกจากนี้ผลประโยชน์ของรัฐในการจัดตั้งสถาบัน CGN ได้แก่ :

ลดแรงจูงใจให้ผู้เข้าร่วม CTG ใช้ราคาโอนเพื่อลดภาษีเงินได้นิติบุคคล

ความสามารถในการสรุปผลกำไรและขาดทุนของสมาชิกกลุ่มบริษัทเมื่อสร้างฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้

ความสามารถในการสร้างสมดุลระหว่างความสูญเสียของสมาชิกกลุ่มบางส่วนกับผลกำไรของสมาชิกกลุ่มอื่น ซึ่งจะช่วยลดภาระภาษี

การลดการเรียกร้องจากหน่วยงานภาษีเกี่ยวกับเหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการให้บริการโดยองค์กรบางแห่งในกลุ่มแก่องค์กรอื่น ๆ ของกลุ่ม

เมื่อก่อตั้งสมาคมประเภทต่างๆ นิติบุคคลข้อเสียเปรียบที่สำคัญอาจเรียกว่าการผูกขาดของภาคเศรษฐกิจและแต่ละภาคส่วนซึ่งส่งผลเสียต่อสภาพแวดล้อมการแข่งขันของตลาดในประเทศและต่างประเทศ นอกจากนี้ปัญหาของรายได้ภาษีสำหรับนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียยังไม่ได้รับการแก้ไขอย่างสมบูรณ์ซึ่งท้ายที่สุดก็นำไปสู่การเปลี่ยนแปลงที่ไม่ชัดเจนในระบบความสัมพันธ์ระหว่างงบประมาณที่จัดตั้งขึ้น

สิ่งสำคัญคือต้องเข้าใจว่าการสร้างกลุ่มภาษีรวมนำไปสู่การกระจายภาษีเงินได้อย่างสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจในกลุ่มวิชาตามสัดส่วนของฐานการผลิตเช่น ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรและจำนวนพนักงาน

รายได้ในภูมิภาคเพิ่มขึ้นเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าเมื่อพึ่งพาพวกเขา ส่วนแบ่งกำไรจากองค์กรที่เป็นผู้ผลิตรายได้จะถูกกระจายออกไป จนถึงวันที่ 01/01/2555 ภาษีดังกล่าวจะเติมเต็มงบประมาณส่วนใหญ่ ณ สถานที่จดทะเบียนขององค์กรและหลังจากนั้นผลกำไรโดยพฤตินัยเริ่มถูกแจกจ่ายไปยังภูมิภาคที่สมาชิกที่ใช้เงินทุนมากที่สุดของกลุ่มบริษัทภาษีรวม ตั้งอยู่. จำนวนมากคนงาน ดังนั้นตามบริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียการทำงานของกลุ่มภาษีในปีแรกทำให้รายรับภาษีเงินได้นิติบุคคลเพิ่มขึ้นจำนวน 53 พันล้านรูเบิลใน 65 ภูมิภาครวมถึงการลดลงของจำนวน 61 พันล้านรูเบิลใน 18 ภูมิภาค

อันเป็นผลมาจากการจัดตั้งกลุ่มผู้เสียภาษีรวมในปี 2555 รายได้จากภาษีเงินได้ในสหพันธรัฐรัสเซียโดยรวมลดลง 8 พันล้านรูเบิล ในเวลาเดียวกันภาระภาษีที่เกี่ยวข้องกับคุณสมบัติวิธีการในการกำหนดฐานภาษีสำหรับรายได้ที่ผู้เข้าร่วม CTG ได้รับ แยกกลุ่มบริษัทได้เพิ่มขึ้น

จำนวนภาษีเงินได้ในนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบเฉพาะของสหพันธรัฐรัสเซียจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับผลประโยชน์ในระดับภูมิภาคที่จัดตั้งขึ้นสำหรับสมาชิกแต่ละรายของกลุ่ม บริษัท รวมถึงตัวเลือกระหว่างตัวบ่งชี้จำนวนพนักงานโดยเฉลี่ยและต้นทุนแรงงาน

ในระหว่างการจัดทำร่างกฎหมาย แน่นอนว่าผู้บัญญัติกฎหมายสันนิษฐานว่าอันเป็นผลมาจากการแนะนำสถาบัน CGT จะมีการแจกจ่ายจำนวนภาษีที่คำนวณแล้วระหว่างภูมิภาคของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่เต็มขนาดของ การเปลี่ยนแปลงจะเห็นได้ชัดหลังจากที่กฎหมาย CGT มีผลใช้บังคับเท่านั้น ดังนั้นหากมีการแนะนำบรรทัดฐานการรวมบัญชีในครั้งเดียว งบประมาณของมอสโกจะสูญเสีย 150 พันล้านรูเบิลภายในหนึ่งปี นี่คือประมาณ 10% ของรายได้งบประมาณของเงินทุนสำหรับ ปีปัจจุบัน(1.458 ล้านล้านรูเบิล)

ความสามารถในการทำกำไรที่ลดลงมากที่สุด นอกเหนือจากมอสโกและเซนต์ปีเตอร์สเบิร์กแล้ว ยังถูกบันทึกไว้ในภูมิภาค Khanty-Mansiysk Okrug, ดินแดนครัสโนยาสค์, Vologda และ Tyumen ข้อมูลตาราง ฉบับที่ 1 แสดงให้เห็นว่า 65 ภูมิภาคของสหพันธรัฐรัสเซียได้เพิ่มด้านรายได้ของงบประมาณ ซึ่งเป็นที่ตั้งของการผลิตของบริษัทขนาดใหญ่จริงๆ

ตารางที่ 1

พลวัตของรายได้ภาษีเงินได้โดย เขตของรัฐบาลกลางของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับการเปิดตัวสถาบัน KGN ในปี 2555 (พันล้านรูเบิล)

	นับโดย NNGO	คำนวณโดย NNGOs สำหรับปี 2555	การเบี่ยงเบน	รวมถึง CGN ประจำปี 2555 ด้วย
ยอดรวมใน RF
เขตสหพันธรัฐกลาง
เขตสหพันธรัฐตะวันตกเฉียงเหนือ
เขตสหพันธ์คอเคซัสเหนือ
เขตสหพันธรัฐตอนใต้
เขตสหพันธรัฐโวลก้า
เขตสหพันธ์อูราล
เขตสหพันธรัฐไซบีเรีย
เขตสหพันธรัฐตะวันออกไกล

ในสาธารณรัฐดาเกสถานในปี 2554 มีการลงทะเบียน 13 องค์กรที่เข้าร่วมใน KGN ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งขององค์กรขนาดใหญ่ดังต่อไปนี้: Megafon International OJSC, RTKComm RU OJSC, RusHydro OJSC ตั้งแต่ปี 2558 มีการเพิ่ม PJSC NK Lukoil เข้าไป ในเวลาเดียวกัน จำนวนมากที่สุดผู้เข้าร่วม: องค์กรที่เชี่ยวชาญด้านอุตสาหกรรมน้ำมันและก๊าซ: Transneft JSC - ผู้เข้าร่วม 5 คน, Gazprom JSC - 6

ในปีแรกหลังจากการแนะนำสถาบัน CGT รายรับภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นใน 65 ภูมิภาคของรัสเซีย และในเวลาเดียวกันก็ลดลงใน 18 ภูมิภาค ซึ่งรวมถึงสาธารณรัฐดาเกสถานด้วย นี่เป็นเพราะการกระจายฐานภาษีระหว่างผู้เข้าร่วม CTG ตามสัดส่วนจำนวนพนักงานและต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร นอกจากนี้ สำหรับสมาชิกของกลุ่มรวม การสูญเสียที่ได้รับโดยองค์กรใดองค์กรหนึ่งจะลดฐานภาษีโดยตรงในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันและจะไม่ยกยอดไปเป็นเวลา 10 ปีโดยมีสิทธิ์ในการลดฐานภาษีในช่วงอนาคตเนื่องจาก ไม่ใช่กรณีของสมาชิกกลุ่มส่วนรวม อย่างไรก็ตาม องค์กรมีสิทธิ์ใช้ผลขาดทุนที่ได้รับก่อนเข้าร่วมกลุ่มหลังจากออกจากกลุ่มหรือเมื่อเลิกกิจการแล้วเท่านั้น

ในสาธารณรัฐดาเกสถาน จำนวนภาษีเงินได้นิติบุคคลคงค้างสำหรับปี 2555 ลดลง 463.3 ล้านรูเบิล เมื่อเทียบกับปี 2554 เช่น ลดลง 12.5% ​​และแนวโน้มขาลงยังคงดำเนินต่อไปจนถึงทุกวันนี้

การปฏิบัติตามการกำหนดงบประมาณสำหรับภาษีเงินได้ให้กับงบประมาณของสาธารณรัฐดาเกสถานยังได้รับอิทธิพลจากการประกาศที่อัปเดตเกี่ยวกับภาษีเงินได้ขององค์กรด้วย ดังนั้นในไตรมาสแรกของปี 2014 ภาษีเงินได้นิติบุคคลจึง "ลดลง" จำนวน 74.9 ล้านรูเบิลโดยองค์กรขนาดใหญ่เช่น Megafon-International CJSC, Gazprom OJSC และสาขาของ MTS OJSC ในสาธารณรัฐดาเกสถาน การคืนเงินจำนวนมากตามกฎหมายภาษีโดยผู้เข้าร่วม CTG ก็มีผลกระทบโดยตรงเช่นกัน การกระทำประเภทนี้นำไปสู่ความยากลำบากในการดำเนินการตามการมอบหมายงบประมาณให้กับสาธารณรัฐ

ดังนั้นระบอบการปกครอง CGT ในปัจจุบันได้ก่อให้เกิดความยากลำบากในการคาดการณ์รายได้งบประมาณในระดับของแต่ละวิชา และยังสร้างเงื่อนไขสำหรับการลดรายได้งบประมาณอย่างกะทันหันของวิชาที่องค์กรที่ทำกำไรได้ดำเนินการอยู่ เนื่องจากความสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในภูมิภาคอื่น ๆ รวมอยู่ใน CGT

สำหรับการกระจายภาษีเงินได้นิติบุคคลที่สม่ำเสมอมากขึ้น กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 19-FZ ลงวันที่ 30 มีนาคม 2555 “ ในการแก้ไขมาตรา 67 และ 288 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย” ได้แนะนำกลไกพิเศษสำหรับการคำนวณและชำระภาษีเงินได้ให้กับ งบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อกำหนดนี้ใช้กับผู้เข้าร่วมที่รับผิดชอบของ CGN ซึ่งรวมถึงองค์กรที่เป็นเจ้าของวัตถุ ระบบแบบครบวงจรบริษัทจัดหาก๊าซเช่น Gazprom

สาระสำคัญของกลไกคือการใช้ปัจจัยแก้ไขกับสูตรในการคำนวณส่วนแบ่งกำไรที่เป็นของผู้เข้าร่วมแต่ละรายของกลุ่ม บริษัท และแผนกแยกที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียโดยคำนึงถึง ระดับการชำระภาษีขององค์กรที่เข้าร่วมในกลุ่มบริษัทสำหรับรอบระยะเวลาภาษีปี 2554

วิธีการคำนวณนี้ทำให้สามารถกระจายการประเมินภาษีทั่วทั้งงบประมาณของวิชาต่างๆ อย่างเท่าเทียมกันในช่วงปี 2555-2559 แต่ในขณะเดียวกัน ความจำเป็นในการรวบรวมข้อมูลสนับสนุนและความยุ่งยากในการคำนวณการกระจายภาษีเงินได้โดยภาษีกลุ่มรวมใน บริบทของงบประมาณระดับภูมิภาคต้องมีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมจากผู้เสียภาษี

ในหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบบางแห่งของสหพันธรัฐรัสเซีย อัตราภาษีเงินได้ที่ลดลงมีไว้สำหรับผู้เข้าร่วมของกลุ่มบริษัทในส่วนที่เครดิตให้กับงบประมาณระดับภูมิภาค เงื่อนไขในการใช้สิทธิประโยชน์ดังกล่าวคือองค์กรอยู่ในอุตสาหกรรมหรือกิจกรรมบางประเภท ในหลายภูมิภาค สิทธิประโยชน์จะมีระยะเวลาที่จำกัด ตัวอย่างเช่น ตั้งแต่ปี 2012 ในภูมิภาคเลนินกราดสำหรับองค์กรที่เกี่ยวข้องกับการผลิต การกลั่น การขนส่งน้ำมันและก๊าซ ผลิตและจำหน่ายผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียมและใน Khanty-Mansiysk Okrug อัตโนมัติสำหรับองค์กรที่ให้บริการการผลิตน้ำมันและก๊าซ อัตราภาษีในภูมิภาคจะลดลง 4 เปอร์เซ็นต์ และคือ 14% (โดยคำนึงถึงอัตราของรัฐบาลกลาง 2% อัตราภาษีทั้งหมดคือ 16%) อัตราภาษีเงินได้ลดลงเดียวกันนั้นถูกกำหนดขึ้นสำหรับช่วงปี 2557-2560 ใน Nenets Autonomous Okrug สำหรับองค์กรที่เกี่ยวข้องกับการผลิตน้ำมันดิบและก๊าซปิโตรเลียม (ที่เกี่ยวข้อง) การขนส่งน้ำมันผ่านท่อ การจัดเก็บและคลังสินค้าน้ำมันและผลิตภัณฑ์กลั่น

การทำงานของ CTG มีส่วนช่วยในการโยกย้ายฐานภาษีระหว่างภูมิภาคโดยเฉพาะในปี 2555 ใน 23 หน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย (28% ของ จำนวนทั้งหมดภูมิภาค) มีรายรับภาษีเงินได้นิติบุคคลลดลงจำนวน 44.6 พันล้านรูเบิลและใน 60 หน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย (72% ของจำนวนภูมิภาคทั้งหมด) มีการเพิ่มขึ้นของรายรับภาษีเงินได้นิติบุคคลในจำนวน 29.1 พันล้านรูเบิล

ผลกำไรขององค์กรมีบทบาทสำคัญในการสร้างฐานภาษีของดินแดน ภูมิภาคมากกว่าหนึ่งโหลสร้างรายได้จากภาษีหนึ่งในสี่จากภาษีเงินได้นิติบุคคล และสำหรับหนึ่งในสามของภูมิภาค ส่วนแบ่งนี้คิดเป็นหนึ่งในห้า ในปี 2554 หน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบสามแห่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ( ภูมิภาคลีเปตสค์, ภูมิภาค Tyumen และ Chukotka เขตปกครองตนเอง) และในปี 2012 หน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบสองแห่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (เขตซาคาลิน เขตปกครองตนเองชูคอตกา) สร้างรายได้ภาษีเกือบครึ่งหนึ่งจากรายได้ภาษีเงินได้นิติบุคคล

สถาบัน KGN จัดให้ อิทธิพลเชิงลบในการจัดการฐานภาษีของดินแดนภายใต้สภาวะการแข่งขันด้านภาษีในแนวนอนเนื่องจากมีส่วนทำให้เกิดการเกิดขึ้น ปัจจัยต่อไปนี้ความเสี่ยงด้านภาษีสำหรับภูมิภาค:

การทำงานของ CTG นำไปสู่การพังทลายของส่วนแบ่งที่สำคัญของฐานภาษีของงบประมาณระดับภูมิภาคซึ่งจะลดความแม่นยำในการวางแผนและการคาดการณ์ปริมาณการขาดแคลนรายได้ภาษีของงบประมาณอาณาเขต ปัญหาร้ายแรงสำหรับภูมิภาคอาจเป็นการไหลออกของรายได้จำนวนมากเพียงครั้งเดียวและฉับพลันซึ่งอาจเกิดขึ้นโดยเป็นส่วนหนึ่งของการกระจายรายได้ภาษีจากกลุ่มผู้เสียภาษีรวม

อาสาสมัครของสหพันธ์มีความเสี่ยงมากขึ้นที่จะถูกบิดเบือนโดยผู้เสียภาษีที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อย้ายฐานภาษีจากภูมิภาคหนึ่งไปยังอีกภูมิภาคหนึ่ง เนื่องจาก กฎปัจจุบันจากผลของระยะเวลาภาษี กำไรและขาดทุนของผู้เข้าร่วม CTG จะถูกหักล้าง ตัวอย่างเช่น สาธารณรัฐคาเรเลียพบว่าตัวเองตกอยู่ในสถานการณ์ที่ยากลำบาก รายได้จากภาษีงบประมาณถูกครอบงำโดยรายได้จากภาษีเงินได้จาก Severstal OJSC ตั้งแต่ปี 2555 บริษัท นี้ได้กลายเป็นผู้มีส่วนร่วมที่รับผิดชอบในกลุ่ม บริษัท และจำนวนภาษีเงินได้ที่ได้รับจากงบประมาณของสาธารณรัฐคาเรเลียตอนนี้ขึ้นอยู่กับขนาดของกำไรรวมของกลุ่ม บริษัท ซึ่งคำนวณโดยคำนึงถึง ความสมดุลของผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมของสมาชิกทุกคนในกลุ่ม ไม่ใช่เรื่องบังเอิญที่ในระหว่างปี 2555 มีการนำการแก้ไขรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาใช้ ระบบใหม่การกระจายระหว่างงบประมาณระดับภูมิภาคของภาษีเงินได้ที่จ่ายโดยผู้เข้าร่วมของกลุ่มรวมซึ่งรวมถึงองค์กรที่เป็นเจ้าของวัตถุของ Unified Gas Supply System (OJSC Gazprom)

ปริมาณรายได้จากภาษีต่องบประมาณระดับภูมิภาคไม่ได้สะท้อนถึงการมีส่วนร่วมที่แท้จริงของแต่ละภูมิภาคในการสร้างเงื่อนไขที่เอื้ออำนวยต่อนักลงทุน และไม่ได้กระตุ้นให้หน่วยงานระดับภูมิภาคสร้างเงื่อนไขเพิ่มเติมเพื่อเพิ่มความสามารถในการแข่งขันด้านภาษี

ปัญหาที่ระบุมีผลกระทบร้ายแรงต่อหลักการของงบประมาณที่สมดุลและความสามารถในการจัดการภาระภาษีของการถือครองขนาดใหญ่ซึ่งรับประกันโดยรหัสงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย ด้วยเหตุนี้จึงจำเป็นต้องดำเนินการปรับปรุงในด้านต่อไปนี้:

ขั้นตอนการกระจายภาษีกำไรขององค์กรสำหรับการคำนวณและการชำระให้กับงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับผู้เข้าร่วมกลุ่มผู้เสียภาษีรวมตลอดจนแผนกของพวกเขา ณ สถานที่

การสมัครโดยผู้เข้าร่วม CHT ในอัตราภาษีที่กำหนดโดยกฎหมายของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับผู้เสียภาษีบางประเภท ในเวลาเดียวกันมีความจำเป็นต้องวิเคราะห์การเปลี่ยนแปลงในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้เพื่อพิจารณาผลกระทบของการลดอัตราภาษีเงินได้ขององค์กรที่ดำเนินงานในหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียต่อการเปลี่ยนแปลงการรับภาษีโดยรวม กลุ่มผู้เสียภาษีรวมเมื่อเปรียบเทียบกับการชำระภาษีรายบุคคล

บน ในขั้นตอนนี้มีผู้เข้าร่วม KGN 15 คนที่ลงทะเบียนในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามข้อ 3 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 28 พฤศจิกายน 2558 N 325-FZ ระหว่างปี 2559-2560 ข้อตกลงในการสร้างกลุ่มหน่วยงานภาษีรวมไม่ต้องลงทะเบียนโดยหน่วยงานภาษีและข้อตกลงที่ลงทะเบียนโดยหน่วยงานภาษีในปี 2557-2558 ถือว่าไม่ได้จดทะเบียน ใน ในกรณีนี้เงื่อนไขที่ต้องปรับปรุง การก่อตั้ง KGNโดยเฉพาะอย่างยิ่งองค์ประกอบของผู้เข้าร่วมตลอดจนระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของ CGN เงื่อนไขเหล่านี้มีความเกี่ยวข้องโดยเฉพาะอย่างยิ่งกับฉากหลังของการอภิปรายเกี่ยวกับการลดเกณฑ์สำหรับการเข้าสู่กลุ่มรวมถึงข้อ จำกัด เกี่ยวกับความถี่ของการเปลี่ยนแปลงองค์ประกอบของกลุ่มไม่ช้ากว่า 5 ปี

ตารางที่ 2

พลวัตของการเปลี่ยนแปลงจำนวนรายได้ภาษีเงินได้นิติบุคคลภายใต้กลุ่มผู้เสียภาษีรวมที่เกี่ยวข้องกับการใช้อัตราภาษีที่ลดลงที่กำหนดโดยกฎหมายของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย

จากที่กล่าวมาข้างต้นเราสามารถสรุปได้ว่าการแนะนำกลุ่มผู้เสียภาษีแบบรวมกลุ่มคือ ในระดับที่มากขึ้นลักษณะการลงทุน รัฐมุ่งมั่นที่จะกระตุ้นการพัฒนารูปแบบการทำธุรกิจที่มีความสำคัญในปัจจุบัน - โครงสร้างบูรณาการซึ่งเป็นตัวแทนของความสามารถในการแข่งขันหลักของเศรษฐกิจของประเทศในตลาดต่างประเทศ การลดลงอย่างมีนัยสำคัญในรายได้จากภาษีสำหรับ ระยะเริ่มแรกตามแผน การมีอยู่ของกลุ่มรวมควรนำไปสู่การเร่งการเติบโตทางเศรษฐกิจในเวลาต่อมา และส่งผลให้ส่วนแบ่งรายได้ภาษีเพิ่มขึ้น

ดังนั้นจึงเป็นที่ชัดเจนว่าเหตุใดแนวทางปฏิบัติในการแนะนำการรวมบัญชีในปัจจุบันจึงใช้เฉพาะในรัฐที่มีการพัฒนาอย่างมากจากมุมมองทางเศรษฐกิจเนื่องจากการอนุญาตให้ตัวเองลงทุนในระบบเศรษฐกิจนั้นไม่ใช่เรื่องง่าย

การวิเคราะห์ของเราทำให้เราสามารถสรุปได้ว่าใน สภาพที่ทันสมัยองค์กรที่ใหญ่ที่สุดจำเป็นต้องมีการกำหนดแนวทางพิเศษในการบริหารภาษีตลอดจนสถานะพิเศษในระบบเศรษฐกิจ กลุ่มผู้เสียภาษีรวมเป็นสถาบันที่ค่อนข้างใหม่ เศรษฐกิจรัสเซียและยังมีการปรับปรุงอีกมากมายในด้านการบริหารภาษี

กฎสำหรับกลุ่มภาษีรวมซึ่งเปิดตัวในปี 2555 กำหนดภาระขององค์กรเพิ่มเติมและก่อให้เกิดปัญหาการบริหารใหม่ทั้งสำหรับหน่วยงานด้านภาษีและสำหรับผู้เข้าร่วมของกลุ่มรวมเอง

งานนี้เป็นส่วนหนึ่งของการดำเนินการ การมอบหมายงานของรัฐบาลกระทรวงศึกษาธิการและวิทยาศาสตร์ ครั้งที่ 26.15.69.2014K ในหัวข้อวิจัย “กลไกภาษีในฐานะปัจจัยในการควบคุมความแตกต่างทางเศรษฐกิจและสังคมระหว่างภูมิภาคในระยะปัจจุบัน”

ลิงค์บรรณานุกรม

Musaeva K.M., Abdullaeva K.M. สถาบันของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมในสหพันธรัฐรัสเซีย: การประเมินและปัญหาในการทำงาน // การวิจัยขั้นพื้นฐาน- – 2559 – ฉบับที่ 11-4. – หน้า 839-845;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41266 (วันที่เข้าถึง: 04/06/2019) เรานำเสนอนิตยสารที่คุณจัดพิมพ์โดยสำนักพิมพ์ "Academy of Natural Sciences"