VII διεθνές επιστημονικό και πρακτικό συνέδριο. VII Διεθνές Επιστημονικό και Πρακτικό Συνέδριο «Εκπαίδευση και Εκπαίδευση Μικρών Παιδιών»

1

Σε αυτό το άρθρο, οι συγγραφείς ανέλυσαν τις προϋποθέσεις για την εισαγωγή μιας ενοποιημένης φορολογικής ομάδας Ρωσική Ομοσπονδία. Γίνεται αξιολόγηση των αποτελεσμάτων της λειτουργίας των ενοποιημένων ομάδων φορολογουμένων (CGT) σε επιμέρους θέματα της Ομοσπονδίας. Ένας συμμετέχων CGN θεωρείται ως πλήρης χρηματοοικονομική οντότητα ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ, για τα οποία είναι δυνατή η αφαίρεση μέρους των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων από τη φορολογία. Η οργανωτική, νομική και οικονομικές πτυχέςσυγκρότηση ενοποιημένων ομάδων φορολογουμένων στη διαδικασία υπολογισμού του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων (CIT). Σημειώνεται η επιρροή του ιδρύματος CTG στην αρχή της εξισορρόπησης των προϋπολογισμών και στην ικανότητα διαχείρισης φορολογικών υποχρεώσεων μεγάλων συμμετοχών. Τα πλεονεκτήματα και βασικά ζητήματαλειτουργία των ενοποιημένων ομάδων φορολογουμένων, καθώς και πιθανούς τρόπουςτην εξάλειψή τους από σύγχρονη σκηνήτης Ρωσικής Ομοσπονδίας με τη βελτίωση του μηχανισμού φορολογικής διοίκησης, καθώς και τη δημιουργία ειδικής προσέγγισης σε οργανισμούς που είναι μέλη της ενοποιημένης φορολογικής ομάδας.

θέματα της Ομοσπονδίας

ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων

εταιρικός φόρος εισοδήματος

λειτουργικά προβλήματα

βελτίωση

τη φορολογική βάση

1. Νόμος της Αυτόνομης Περιφέρειας Nenets της 8ης Οκτωβρίου 2013 No. 88-OZ // Συλλογή κανονιστικών νομικών πράξεων της Αυτόνομης Περιφέρειας Nenets. 2013. Αριθμ. 38 με ημερομηνία 11/10/2013.

2. Νόμος Περιφέρεια Λένινγκραντμε ημερομηνία 19 Ιουλίου 2012 Αρ. 64-oz // Δελτίο της κυβέρνησης της περιοχής του Λένινγκραντ. 78 με ημερομηνία 21/08/2012.

3. Kozenkova T.A., Zachupeyko I.A. Φορολογία κερδών σε ενοποιημένους φορολογικούς ομίλους // Λογιστική σε κατασκευαστικούς οργανισμούς. – 2012. – Αρ. 8. – Σελ. 12.

4. Maiburov I.A., Ivanov Yu.B. Φορολογικά οφέλη. Θεωρία και πράξη εφαρμογής: μονογραφία για προπτυχιακούς φοιτητές που σπουδάζουν σε προγράμματα στην κατεύθυνση «Χρηματοοικονομική και Πίστωση». – Μ.: ΕΝΟΤΗΤΑ-ΔΑΝΑ, 2014. – 487 σελ.

5. Σαβίνα Ο.Ν. Αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας των φορολογικών κινήτρων στη σύγχρονη φορολογική πρακτική και κατευθύνσεις για τη βελτίωσή της / Φόροι και φορολογία. – 2013. – Νο 8(110). – σελ. 579–598.

6. Shalneva M.S. Ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων: χαρακτηριστικά διοίκησης φόρου εισοδήματος // Οικονομικό Δελτίο: οικονομικά, φόροι, ασφάλειες, λογιστική. – 2012. – Νο. 6. – Σελ. 34–37.

7. Yurzinova I.L., Korotenkova L.V., Mukhina E.Yu., Ulitina A.V. Ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων: ανάλυση πιθανών πλεονεκτημάτων και μειονεκτημάτων // Σύγχρονη επιστήμη: πραγματικά προβλήματαθεωρία και πράξη. Σειρά: Οικονομικά και Δίκαιο. – 2013. – Νο. 5–6. – Σελ. 68.

8. Κύριες κατευθύνσεις φορολογικής πολιτικής της Ρωσικής Ομοσπονδίας για το 2014 και για την περίοδο προγραμματισμού 2015 και 2016 (εγκρίθηκε από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 30 Μαΐου 2013) [ Ηλεκτρονικός πόρος] // SPS “Consultant Plus”: Νομοθεσία: Έκδοση του Prof. – Λειτουργία πρόσβασης: http://base.consultant.ru (ημερομηνία πρόσβασης: 09/11/2016).

9. Milyausha R. Pinskaya, Khaibat Magomedtagirovna Musaeva. Οριοθέτηση εξουσιών μεταξύ ομοσπονδιακού και περιφερειακού επιπέδου εξουσίας στον τομέα των φορολογικών ελαφρύνσεων: δημοσιονομικές συνέπειες // Ασιατική Κοινωνική Επιστήμη. – 2014. – Τόμ. 10. – Νο 24.

Λόγω της έλλειψης εμπειρίας μεγάλων οργανισμών στη Ρωσική Ομοσπονδία, οι μεταρρυθμίσεις που πραγματοποιούνται συχνά δεν δικαιολογούνται. Σε ασταθείς συνθήκες κοινωνικοοικονομικής ανάπτυξης, ενώ οι μεγάλες επιχειρήσεις παρέχουν το μεγαλύτερο μέρος των φορολογικών εσόδων στον προϋπολογισμό, ολόκληρη γραμμήΤα προβλήματα δημιουργούνται ακριβώς λόγω του μη προσαρμοσμένου φορολογικού συστήματος σε διάφορες μορφές χρηματοπιστωτικής και οικονομικής δραστηριότητας, το οποίο με τη σειρά του οδηγεί σε μείωση του ποσού των εισερχόμενων φόρων.

Από την 1η Ιανουαρίου 2012, εισήχθη στο ρωσικό φορολογικό σύστημα ένας νέος μηχανισμός φορολόγησης των δομών εκμετάλλευσης, ο οποίος επιτρέπει τη δυνατότητα ενοποίησης αλληλεξαρτώμενων φορολογουμένων για την πληρωμή του φόρου εισοδήματος εταιρειών.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 25.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας Μια ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων (CGT) είναι μια εθελοντική ένωση φορολογουμένων εισοδήματος βάσει συμφωνίας για τον υπολογισμό και την πληρωμή αυτού του φόρου, λαμβάνοντας υπόψη το συνολικό οικονομικό αποτέλεσμα του οικονομικές δραστηριότητες. Έτσι, εισήχθη ένας νέος μηχανισμός φορολόγησης των δομών εκμετάλλευσης, που επιτρέπει τη δυνατότητα ενοποίησης των αλληλεξαρτώμενων φορολογουμένων για σκοπούς πληρωμής φόρου εισοδήματος.

Η έννοια του «ενοποιημένου φορολογούμενου» δεν είναι νέα στα φορολογικά συστήματα ξένες χώρες. Το θέμα αυτό έλαβε για πρώτη φορά νομική βάση στις αρχές του εικοστού αιώνα στην Αυστρία και μέχρι σήμερα χρησιμοποιείται ευρέως στις ΗΠΑ, τη Μεγάλη Βρετανία, τη Γερμανία, τη Γαλλία, την Ισπανία, την Ολλανδία, τη Νορβηγία, τη Σουηδία και άλλες χώρες. Στις ανεπτυγμένες χώρες, ο θεσμός της ενοποιημένης αναφοράς είναι εγγενώς ένα εργαλείο φορολογικού σχεδιασμού που επιτρέπει τη δημιουργία ευνοϊκών συνθηκών για την ανάπτυξη των επιχειρήσεων και της οικονομίας συνολικά.

Τα φορολογικά συστήματα των αναπτυγμένων ξένων χωρών έχουν εισαγάγει στην πράξη τον όρο «ενοποιημένος φορολογούμενος» και τον ίδιο τον θεσμό της ενοποίησης. Πιο διαδεδομένοαυτό το ινστιτούτο έχει λάβει τα τελευταία 20 χρόνια. Τέτοιες χώρες περιλαμβάνουν τις ΗΠΑ, τη Μεγάλη Βρετανία, τη Γερμανία, τη Γαλλία, την Ισπανία, την Ολλανδία, τη Νορβηγία, τη Σουηδία. Ταυτόχρονα, η ενοποίηση στις χώρες γίνεται για διάφορους φόρους, έναν ή πολλούς ταυτόχρονα, υποχρεωτικούς και σε εθελοντική βάση. Αυτό το ινστιτούτο είναι ελκυστικό για τις χώρες επειδή τους επιτρέπει να δημιουργήσουν ευνοϊκές συνθήκες για επιχειρηματική και οικονομική ανάπτυξη. Στον πυρήνα της, η ενοποίηση στο εξωτερικό είναι ένα εργαλείο φορολογικού σχεδιασμού. Το φορολογικό μοντέλο για τους εταιρικούς ομίλους φορολογίας στη Ρωσία δανείστηκε από τη Γερμανία και τη Γαλλία, όπου η συγχώνευση οργανισμών λαμβάνει χώρα στο πλαίσιο του φόρου εισοδήματος.

Ο όγκος των φορολογικών εσόδων στην αναλογία μεγάλων επιχειρήσεων προς μικρές επιχειρήσεις διαφέρει σημαντικά στην παγκόσμια αγορά και στη Ρωσία. Έτσι στις ΗΠΑ η αναλογία είναι ίση με 34/15, στην Αγγλία - 30/20, στον Καναδά - 43/22, ενώ στη Ρωσία η αναλογία φορολογικών εσόδων από μικρές επιχειρήσεις και μεγάλες εταιρείες είναι η ίδια - 20/20, που , φυσικά, είναι ανεπαρκής για μια χώρα της οποίας η οικονομία βασίζεται ιστορικά στη μεγαλύτερη βιομηχανικές επιχειρήσεις, με τεράστιες φορολογικές δυνατότητες να μην αξιοποιούνται πλήρως.

Προσπάθειες εισαγωγής του θεσμού της ενοποίησης έγιναν το 1997, αλλά δεν συμπεριλήφθηκαν ποτέ στο σχέδιο νόμου του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Κεφάλαιο 7 «Ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων».

Στο πρωτογενές νομοσχέδιο, οι λειτουργίες του CTG περιλάμβαναν την ελαχιστοποίηση αρνητικές επιπτώσειςγια μεγάλες εταιρείες χαρτοφυλακίου. Ωστόσο, ορισμένες σημαντικές ελλείψεις, όπως ο ορισμός του εύρους των φόρων που καλύπτονται από την ενοποίηση, η διαδικασία αναγνώρισης των περιουσιακών στοιχείων μιας επιχείρησης για ένταξη στην ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων, τα χαρακτηριστικά μεταφοράς ζημιών ή απαγόρευσης, η έλλειψη αποτελεσματικά μέτρα κατά της κατάχρησης έδειξαν ότι νομική ρύθμισηΗ KGN στη Ρωσία έχει μείνει μέχρι στιγμής σημαντικά πίσω από την πραγματική οικονομική κατάσταση στη χώρα. Έτσι, οι πρώτες προσπάθειες, με ανεπαρκώς ανεπτυγμένη αρχή ενοποίησης, οδήγησαν στην ακύρωση της απόφασης για εισαγωγή αλλαγών στην κύρια νομοθετική πράξηΡωσική Ομοσπονδία στον τομέα της φορολογίας.

Μεγάλοι οργανισμοί, εκμεταλλευόμενοι την ανεπαρκή νομική επεξεργασία, ασκούσαν τις δραστηριότητές τους με τη μορφή εκμεταλλεύσεων, χρησιμοποιώντας ενεργά ημινόμιμα και παράνομα συστήματα φοροδιαφυγής, χρησιμοποιώντας την αλληλεξάρτησή τους. Βασικά, τέτοιες επιλογές φοροδιαφυγής χρησιμοποιήθηκαν για τη μεταφορά του αντικειμένου της φορολόγησης σε εταιρείες με προνομιακή φορολογία, οι οποίες στη συνέχεια συνδέονται με την αλυσίδα των οικονομικών σχέσεων των εταιρειών οργανισμών, οι οποίες με τη σειρά τους αναλαμβάνουν φορολογικούς κινδύνους από την αλληλεπίδραση με το «γκρίζο» fly-by- νυχτερινές εταιρείες. Ή θα μπορούσε να είναι η σύναψη ψευδών συναλλαγών προκειμένου να αυξηθούν περαιτέρω οι δαπάνες φόρου εισοδήματος ή οι εκπτώσεις ΦΠΑ. Και μπορεί να υπάρχουν πολλά τέτοια σχήματα.

Δυναμική των εισπράξεων φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων σε σχέση με τη δημιουργία ενοποιημένων φορολογικών ομάδων στις συνιστώσες οντότητες της Ομοσπονδίας το 2012-2014.

Ο μηχανισμός της Κρατικής Φορολογικής Επιτροπής έχει καταστεί αναπόφευκτος για το φορολογικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μετά την έγκριση τροποποιήσεων στον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τις τιμές μεταβίβασης. Αυτό εξηγείται από το γεγονός ότι η ένταξη στο CTG καθιστά δυνατή τη νομική μείωση των φορολογικών κινδύνων που προβλέπονται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς οι συναλλαγές μεταξύ των συμμετεχόντων στο CTG αναγνωρίζονται ως ανεξέλεγκτες.

Έτσι, ο ενοποιημένος φορολογούμενος έχει γίνει ισοδύναμο υποκείμενο χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας, το οποίο έχει τη δυνατότητα να αφαιρέσει μέρος των χρηματοοικονομικών του περιουσιακών στοιχείων από τη φορολογία.

Οι οργανισμοί που περιλαμβάνονται στον Όμιλο Εταιρειών λαμβάνουν σημαντικά πλεονεκτήματα σε σχέση με άλλους ομίλους εταιρειών, όπως:

Αυξημένη οικονομική αποτελεσματικότητα ολόκληρης της ομάδας διασυνδεδεμένων επιχειρήσεων και καθενός από τους συμμετέχοντες μεμονωμένα·

Υψηλή ανταγωνιστικότητα του ομίλου (ειδικά σε διεθνές επίπεδο).

Μείωση του κόστους συναλλαγής από την αλληλεπίδραση μεταξύ επιχειρήσεων που συνδέονται με μια ενιαία παραγωγική διαδικασία,

Οι εταιρείες που περιλαμβάνονται στην ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων για φόρο εισοδήματος δεν υπόκεινται σε έλεγχο τιμών για συναλλαγές.

Εάν υπάρχει ζημία για ένα ή περισσότερα μέλη του ομίλου, οι φορολογικές υποχρεώσεις για τον όμιλο ως σύνολο μειώνονται σε σύγκριση με τις συνολικές φορολογικές υποχρεώσεις που υπολογίζονται για κάθε μέλος ξεχωριστά.

Ταυτόχρονα όμως, ο πήχης για ένταξη στην ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων είναι αρκετά υψηλός. Έτσι, είναι δυνατή η ενοποίηση σε ένα KGN αυστηρά εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

Πρώτον, ένας από τους οργανισμούς συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων οργανισμών του ομίλου και το μερίδιό του πρέπει να είναι τουλάχιστον 90%.

Δεύτερον, για το προηγούμενο έτος, όλοι οι οργανισμοί συνολικά υποχρεούνται να πληρώσουν τουλάχιστον 10 δισεκατομμύρια ρούβλια. ΦΠΑ, ειδικοί φόροι κατανάλωσης, φόρος εισοδήματος και φόρος εξόρυξης ορυκτών.

Τρίτον, επίσης για πέρυσιΣύμφωνα με τις οικονομικές καταστάσεις, το εισόδημα όλων των οργανισμών πρέπει να είναι τουλάχιστον 100 δισεκατομμύρια ρούβλια.

Τέταρτον, από τις 31 Δεκεμβρίου του προηγούμενου έτους, η συνολική λογιστική αξία των περιουσιακών στοιχείων αυτών των οργανισμών πρέπει να είναι τουλάχιστον 300 δισεκατομμύρια ρούβλια.

Επιπλέον, εκπαιδευτικά και ιατρικά ιδρύματαπου εφαρμόζουν μηδενικό συντελεστή στο φόρο κέρδους ενός οργανισμού του οποίου το καθαρό ενεργητικό δεν υπερβαίνει το εγκεκριμένο κεφάλαιο, καθώς και οργανισμοί που εφαρμόζουν ειδικό φορολογικό καθεστώς για το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα ή το UTII, δεν μπορούν να γίνουν συμμετέχοντες στον ενοποιημένο φόρο ομίλου. Ταυτόχρονα, μπορούμε να πούμε με σιγουριά ότι τα πλεονεκτήματα αυτά είναι δικαιολογημένα, αφού στοχεύουν στη βελτίωση της ποιότητας και στην εξάλειψη της περιττής φορολογικής διοίκησης. Αυτή η κατάσταση είναι αναμφίβολα ωφέλιμη για το κράτος.

Επιπλέον, τα οφέλη για το κράτος κατά τη συγκρότηση του θεσμού του CGN περιλαμβάνουν:

Μείωση των κινήτρων για τους συμμετέχοντες στο CTG να χρησιμοποιούν τιμές μεταβίβασης προκειμένου να ελαχιστοποιηθεί ο φόρος εισοδήματος εταιρειών.

Η ικανότητα να συνοψίζονται τα κέρδη και οι ζημίες των μελών του εταιρικού ομίλου κατά τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος.

Η ικανότητα εξισορρόπησης των ζημιών ορισμένων μελών του ομίλου με τα κέρδη άλλων, γεγονός που θα μειώσει τη φορολογική επιβάρυνση.

Μείωση των απαιτήσεων από τις φορολογικές αρχές σχετικά με την οικονομική δικαιολογία δαπανών που προκύπτουν από την παροχή υπηρεσιών από ορισμένες επιχειρήσεις του ομίλου σε άλλες επιχειρήσεις του ομίλου.

Κατά τη συγκρότηση διαφόρων τύπων ενώσεων νομικά πρόσωπα, ένα σημαντικό μειονέκτημα μπορεί να ονομαστεί η μονοπώληση των οικονομικών τομέων και των επιμέρους τομέων του, η οποία έχει αρνητικό αντίκτυπο στο ανταγωνιστικό περιβάλλον των εγχώριων και διεθνών αγορών. Επιπλέον, το ζήτημα των φορολογικών εσόδων για τις συνιστώσες οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν έχει επιλυθεί πλήρως, γεγονός που οδήγησε τελικά σε μια διφορούμενη αλλαγή στο καθιερωμένο σύστημα διαδημοσιονομικών σχέσεων.

Είναι σημαντικό να γίνει κατανοητό ότι η δημιουργία της ενοποιημένης φορολογικής ομάδας οδήγησε σε μια οικονομικά δικαιολογημένη ανακατανομή του φόρου εισοδήματος μεταξύ των υποκειμένων σε αναλογία με την παραγωγική βάση, δηλ. το κόστος των παγίων και τον αριθμό των εργαζομένων.

Τα έσοδα προς τις περιφέρειες έχουν αυξηθεί λόγω του γεγονότος ότι όταν βασίζονται σε αυτές, το μερίδιο των κερδών από οργανισμούς που είναι παραγωγοί εισοδήματος αναδιανέμεται. Μέχρι την 01/01/2012, τέτοιοι φόροι αναπλήρωσαν κυρίως τον προϋπολογισμό στον τόπο εγγραφής των οργανισμών και μετά από αυτό, τα κέρδη de facto άρχισαν να αναδιανέμονται στις περιοχές όπου βρίσκονται τα πιο εντάσεως κεφαλαίου μέλη του ενοποιημένου ομίλου φορολογικών εταιρειών που βρίσκεται. μεγάλο σε αριθμόεργάτες. Έτσι, σύμφωνα με την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας, η λειτουργία του φορολογικού ομίλου κατά το πρώτο έτος οδήγησε σε αύξηση των εσόδων από φόρους εισοδήματος επιχειρήσεων ύψους 53 δισεκατομμυρίων ρούβλια σε 65 περιοχές, καθώς και σε μείωση του ποσού των 61 δισεκατομμύρια ρούβλια σε 18 περιοχές.

Ως αποτέλεσμα της δημιουργίας της Ενοποιημένης Ομάδας Φορολογουμένων το 2012, τα έσοδα από τον φόρο εισοδήματος στη Ρωσική Ομοσπονδία συνολικά μειώθηκαν κατά 8 δισεκατομμύρια ρούβλια. Ταυτόχρονα, φορολογικές υποχρεώσεις σε σχέση με τα μεθοδολογικά χαρακτηριστικά του καθορισμού της φορολογικής βάσης για το εισόδημα που λαμβάνουν οι συμμετέχοντες στο CTG χωριστές ομάδεςεταιρείες έχουν αυξηθεί.

Το ποσό του φόρου εισοδήματος σε μια συγκεκριμένη συνιστώσα οντότητα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ποικίλλει ανάλογα με τα περιφερειακά οφέλη που καθορίζονται για μεμονωμένα μέλη του ενοποιημένου ομίλου, καθώς και με την επιλογή μεταξύ δεικτών του μέσου αριθμού προσωπικού και του κόστους εργασίας.

Κατά την προετοιμασία του νομοσχεδίου, οι νομοθέτες, φυσικά, υπέθεσαν ότι ως αποτέλεσμα της εισαγωγής του ιδρύματος CTG, θα υπάρξει ανακατανομή των ποσών των υπολογιζόμενων φόρων μεταξύ των περιφερειών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αλλά η πλήρης κλίμακα του Οι αλλαγές έγιναν εμφανείς μόνο μετά την έναρξη ισχύος του νόμου για το CTG. Έτσι, εάν ο κανόνας εξυγίανσης εισαχθεί αμέσως, τότε ο προϋπολογισμός της Μόσχας θα έχανε 150 δισεκατομμύρια ρούβλια μέσα σε ένα χρόνο. Αυτό είναι περίπου το 10% των εσόδων του προϋπολογισμού της πρωτεύουσας Αυτή την χρονιά(1,458 τρισεκατομμύρια RUB).

Η μεγαλύτερη μείωση της κερδοφορίας, εκτός από τη Μόσχα και την Αγία Πετρούπολη, καταγράφηκε στις περιοχές Khanty-Mansiysk Okrug, Krasnoyarsk Territory, Vologda και Tyumen. Δεδομένα πίνακα 1 δείχνουν ότι 65 περιφέρειες της Ρωσικής Ομοσπονδίας αύξησαν την πλευρά των εσόδων των προϋπολογισμών τους, όπου βρίσκεται στην πραγματικότητα η παραγωγή μεγάλων εταιρειών.

Τραπέζι 1

Δυναμική των εσόδων φόρου εισοδήματος κατά ομοσπονδιακές περιφέρειεςτης Ρωσικής Ομοσπονδίας σε σχέση με την εισαγωγή του ιδρύματος KGN το 2012 (δισεκατομμύρια ρούβλια)

	Υπολογίζεται από ΜΚΟ	Υπολογίστηκε από ΜΚΟ για το 2012	Απόκλιση	Συμπεριλαμβανομένου του CGN για το 2012.
ΣΥΝΟΛΟ ΣΤΗ ΡΦ
Κεντρική Ομοσπονδιακή Περιφέρεια
Βορειοδυτική Ομοσπονδιακή Περιφέρεια
Ομοσπονδιακή Περιφέρεια Βορείου Καυκάσου
Νότια Ομοσπονδιακή Περιφέρεια
Ομοσπονδιακή Περιφέρεια του Βόλγα
Ομοσπονδιακή Περιφέρεια Ουραλίων
Ομοσπονδιακή Περιφέρεια Σιβηρίας
Ομοσπονδιακή Περιφέρεια Άπω Ανατολής

Στη Δημοκρατία του Νταγκεστάν το 2011, εγγράφηκαν 13 οργανισμοί που συμμετέχουν στο KGN, οι οποίοι αποτελούν μέρος των ακόλουθων μεγάλων επιχειρήσεων: Megafon International OJSC, RTKComm RU OJSC, RusHydro OJSC. Από το 2015, η PJSC NK Lukoil προστέθηκε σε αυτές. Εν μεγαλύτερος αριθμόςσυμμετέχοντες: επιχειρήσεις που ειδικεύονται στη βιομηχανία πετρελαίου και φυσικού αερίου: Transneft JSC - 5 συμμετέχοντες, Gazprom JSC - 6.

Τον πρώτο χρόνο μετά την εισαγωγή του θεσμού CGT, σημειώθηκε αύξηση των εισπράξεων φόρου εισοδήματος σε 65 περιοχές της Ρωσίας και, ταυτόχρονα, μείωση σε 18 περιοχές, στις οποίες περιλαμβάνεται η Δημοκρατία του Νταγκεστάν. Αυτό οφείλεται στην ανακατανομή της φορολογικής βάσης μεταξύ των συμμετεχόντων στο CTG ανάλογα με τον αριθμό των εργαζομένων και το κόστος των πάγιων περιουσιακών στοιχείων. Επιπλέον, για τα μέλη ενός ενοποιημένου ομίλου, μια ζημία που λαμβάνεται από έναν από τους οργανισμούς μειώνει τη φορολογική βάση απευθείας στην τρέχουσα φορολογική περίοδο και δεν μεταφέρεται για 10 χρόνια με το δικαίωμα μείωσης της φορολογικής βάσης μελλοντικών περιόδων, όπως δεν ισχύει για τα μέλη της συλλογικής ομάδας. Ωστόσο, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει τη ζημία που έλαβε πριν από την ένταξη στον ενοποιημένο όμιλο εταιρειών μόνο μετά την αποχώρησή του από τον όμιλο ή κατά την εκκαθάρισή του.

Στη Δημοκρατία του Νταγκεστάν, το ποσό των δεδουλευμένων φόρου εισοδήματος εταιρειών για το 2012 μειώθηκε κατά 463,3 εκατομμύρια ρούβλια σε σύγκριση με το 2011, δηλ. μειώθηκε κατά 12,5% και η πτωτική τάση συνεχίζεται μέχρι σήμερα.

Η εκπλήρωση των δημοσιονομικών αναθέσεων για φόρο εισοδήματος στον προϋπολογισμό της Δημοκρατίας του Νταγκεστάν επηρεάζεται επίσης από τις ενημερωμένες δηλώσεις φόρου εισοδήματος των οργανισμών. Έτσι, το πρώτο τρίμηνο του 2014, ο εταιρικός φόρος εισοδήματος «μειώθηκε» κατά 74,9 εκατομμύρια ρούβλια από τόσο μεγάλους οργανισμούς όπως η Megafon-International CJSC, η Gazprom OJSC και το Υποκατάστημα της MTS OJSC στη Δημοκρατία του Νταγκεστάν. Οι επιστροφές σε μεγάλα ποσά που πραγματοποιούνται σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία από συμμετέχοντες στο CTG έχουν επίσης άμεσο αντίκτυπο. Ενέργειες αυτού του είδους οδηγούν σε δυσκολίες στην εκπλήρωση των δημοσιονομικών αναθέσεων για τη Δημοκρατία.

Έτσι, το ισχύον καθεστώς CGT έχει προκαλέσει δυσκολίες στην πρόβλεψη των εσόδων του προϋπολογισμού σε επίπεδο μεμονωμένου υποκειμένου και επίσης δημιούργησε συνθήκες για ξαφνική μείωση των εσόδων του προϋπολογισμού του υποκειμένου στο οποίο λειτουργούν κερδοφόρες επιχειρήσεις, λόγω ζημιών που υφίστανται οι φορολογούμενοι σε άλλες περιοχές. περιλαμβάνονται στο CGT.

Για μια πιο ομοιόμορφη κατανομή του εταιρικού φόρου εισοδήματος, ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. τους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτή η διάταξη ισχύει για τον υπεύθυνο συμμετέχοντα του CGN, ο οποίος περιλαμβάνει οργανισμούς που είναι ιδιοκτήτες των αντικειμένων Ενιαίο σύστημαεταιρείες παροχής αερίου όπως η Gazprom.

Η ουσία του μηχανισμού είναι η εφαρμογή συντελεστών διόρθωσης στον τύπο για τον υπολογισμό του μεριδίου κέρδους που αποδίδεται σε καθέναν από τους συμμετέχοντες του Ομίλου Εταιρειών και των ξεχωριστών τμημάτων του που βρίσκονται στην επικράτεια των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, λαμβάνοντας υπόψη το επίπεδο των φορολογικών πληρωμών των οργανισμών που συμμετέχουν στον Όμιλο Εταιρειών για τη φορολογική περίοδο του 2011.

Αυτή η μέθοδος υπολογισμού καθιστά δυνατή την ομοιόμορφη κατανομή των φορολογικών επιβεβαιώσεων στους προϋπολογισμούς των υποκειμένων κατά την περίοδο 2012-2016, αλλά ταυτόχρονα, η ανάγκη συλλογής υποστηρικτικών στοιχείων και η δυσκολία του υπολογισμού της κατανομής του φόρου εισοδήματος με τον ενοποιημένο φόρο ομίλου στο Το πλαίσιο των περιφερειακών προϋπολογισμών απαιτεί πρόσθετο κόστος από τον φορολογούμενο.

Σε ορισμένες συνιστώσες οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας, προβλέπονται μειωμένοι συντελεστές φόρου εισοδήματος για τους συμμετέχοντες της ενοποιημένης ομάδας φορολογουμένων στο μέρος που πιστώνεται στον περιφερειακό προϋπολογισμό. Η προϋπόθεση για την εφαρμογή ενός τέτοιου οφέλους είναι ο οργανισμός να ανήκει σε έναν συγκεκριμένο κλάδο ή είδος δραστηριότητας· σε ορισμένες περιοχές, τα οφέλη έχουν περιορισμένη περίοδο ισχύος. Για παράδειγμα, από το 2012 στην περιοχή του Λένινγκραντ για οργανισμούς που ασχολούνται με την παραγωγή, τη διύλιση, τη μεταφορά πετρελαίου και φυσικού αερίου. παραγωγή και πώληση προϊόντων πετρελαίου, και στο Khanty-Mansiysk Αυτόνομη Περιφέρειαγια τους οργανισμούς που παρέχουν υπηρεσίες παραγωγής πετρελαίου και φυσικού αερίου, ο περιφερειακός φορολογικός συντελεστής μειώνεται κατά 4 ποσοστιαίες μονάδες. και είναι 14% (λαμβάνοντας υπόψη τον ομοσπονδιακό συντελεστή 2%, ο συνολικός φορολογικός συντελεστής είναι 16%). Ο ίδιος μειωμένος συντελεστής φορολογίας εισοδήματος καθορίστηκε για την περίοδο 2014-2017. στην Αυτόνομη Περιφέρεια Nenets για οργανισμούς που ασχολούνται με την παραγωγή αργού πετρελαίου και πετρελαϊκού (συναφούς) αερίου, μεταφορά πετρελαίου μέσω αγωγών, αποθήκευση και αποθήκευση πετρελαίου και των διυλισμένων προϊόντων του.

Η λειτουργία του CTG συμβάλλει στη μετανάστευση της φορολογικής βάσης μεταξύ περιφερειών, ιδίως το 2012 σε 23 συνιστώσες οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας (28% των συνολικός αριθμόςπεριφέρειες) σημειώθηκε μείωση των εσόδων από φόρο εισοδήματος εταιρειών κατά το ποσό των 44,6 δισεκατομμυρίων ρούβλια και σε 60 συνιστώσες οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας (72% του συνολικού αριθμού των περιφερειών) σημειώθηκε αύξηση των εσόδων από φόρους εισοδήματος εταιρειών στο ποσό 29,1 δισεκατομμύρια ρούβλια.

Τα κέρδη των οργανισμών διαδραματίζουν σημαντικό ρόλο στη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης των εδαφών. Περισσότερες από δώδεκα περιφέρειες παρήγαγαν το ένα τέταρτο των φορολογικών εσόδων τους από φόρους εισοδήματος επιχειρήσεων και για το ένα τρίτο των περιφερειών το μερίδιο αυτό ανήλθε στο ένα πέμπτο. Το 2011, τρεις συνιστώσες οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας ( Περιφέρεια Lipetsk, περιοχή Tyumen και Chukotka αυτόνομη περιφέρεια), και το 2012, δύο συνιστώσες οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας (περιφέρεια Σαχαλίνης, Αυτόνομη Περιφέρεια Τσουκότκα) παρήγαγαν σχεδόν το ήμισυ των φορολογικών εσόδων τους από τα έσοδα από τον φόρο εισοδήματος επιχειρήσεων.

Το Ινστιτούτο KGN παρέχεται Αρνητική επιρροήσχετικά με τη διαχείριση της φορολογικής βάσης της επικράτειας σε συνθήκες οριζόντιου φορολογικού ανταγωνισμού, αφού συνέβαλε στην ανάδειξη τους ακόλουθους παράγοντεςφορολογικοί κίνδυνοι για τις περιφέρειες:

Η λειτουργία του CTG οδηγεί στη διάβρωση σημαντικού μεριδίου της φορολογικής βάσης των περιφερειακών προϋπολογισμών, γεγονός που μειώνει την ακρίβεια του σχεδιασμού και της πρόβλεψης του όγκου των ελλείψεων στα φορολογικά έσοδα των περιφερειακών προϋπολογισμών. Ένα σοβαρό πρόβλημα για τις περιφέρειες θα μπορούσε να είναι μια εφάπαξ και απότομη εκροή σημαντικού ποσού εισοδήματος, η οποία θα μπορούσε να προκύψει ως μέρος της ανακατανομής των φορολογικών εσόδων από την ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων.

Τα υποκείμενα της ομοσπονδίας έχουν γίνει πιο ευάλωτα σε πιθανούς χειρισμούς από φορολογούμενους με στόχο τη μεταφορά της φορολογικής βάσης από τη μια περιοχή στην άλλη, καθώς ισχύοντες κανόνεςΜε βάση τα αποτελέσματα της φορολογικής περιόδου, τα κέρδη και οι ζημίες της ενοποιημένης ομάδας συμμετεχόντων στη φορολογία συμψηφίζονται. Για παράδειγμα, η Δημοκρατία της Καρελίας βρέθηκε σε δύσκολη κατάσταση, καθώς στα φορολογικά έσοδα του προϋπολογισμού κυριαρχούσαν τα έσοδα από τον φόρο εισοδήματος από το OAO Severstal. Από το 2012, αυτή η εταιρεία έχει γίνει υπεύθυνος συμμετέχων στον Όμιλο Εταιρειών και το ποσό του φόρου εισοδήματος που πηγαίνει στον προϋπολογισμό της Δημοκρατίας της Καρελίας εξαρτάται πλέον από το μέγεθος του συνολικού κέρδους του Ομίλου Εταιρειών, που υπολογίζεται λαμβάνοντας υπόψη την εξισορρόπηση των οικονομικών αποτελεσμάτων των δραστηριοτήτων όλων των μελών της ομάδας. Δεν είναι τυχαίο ότι κατά τη διάρκεια του 2012 εγκρίθηκαν τροποποιήσεις στον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθιερώνοντας μια σταδιακή μετάβαση σε νέο σύστημακατανομή μεταξύ περιφερειακών προϋπολογισμών του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται από συμμετέχοντες του ενοποιημένου ομίλου, ο οποίος περιλαμβάνει οργανισμούς που κατέχουν τα αντικείμενα του Ενιαίου Συστήματος Παροχής Αερίου (OJSC Gazprom).

Ο όγκος των φορολογικών εσόδων στον περιφερειακό προϋπολογισμό δεν αντικατοπτρίζει την πραγματική συμβολή κάθε περιφέρειας στη δημιουργία ευνοϊκών συνθηκών για τους επενδυτές και δεν ενθαρρύνει τις περιφερειακές αρχές να δημιουργήσουν πρόσθετες προϋποθέσεις για την αύξηση της φορολογικής τους ανταγωνιστικότητας.

Τα προβλήματα που εντοπίστηκαν έχουν σοβαρό αντίκτυπο στην αρχή των ισοσκελισμένων προϋπολογισμών και στην ικανότητα διαχείρισης των φορολογικών υποχρεώσεων μεγάλων εκμεταλλεύσεων, που εγγυάται ο Κώδικας Προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για το σκοπό αυτό, είναι απαραίτητο να γίνουν βελτιώσεις στους ακόλουθους τομείς:

Η διαδικασία διανομής του φόρου κέρδους του οργανισμού για τον υπολογισμό και την πληρωμή στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους συμμετέχοντες στον Όμιλο Ομίλων Εταιρειών, καθώς και τα τμήματα τους στην τοποθεσία.

Εφαρμογή από τους συμμετέχοντες στο CHT του φορολογικού συντελεστή που καθορίζεται από τους νόμους των συνιστωσών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας για ορισμένες κατηγορίες φορολογουμένων. Ταυτόχρονα, είναι απαραίτητο να αναλυθούν οι αλλαγές στη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος, προκειμένου να προσδιοριστεί ο αντίκτυπος των μειωμένων συντελεστών φόρου εισοδήματος των οργανισμών που δραστηριοποιούνται στις συνιστώσες οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις αλλαγές των φορολογικών εσόδων στο σύνολό τους σύμφωνα με η ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων σε σύγκριση με τις επιμέρους πληρωμές φόρων.

Επί σε αυτό το στάδιοΥπάρχουν 15 συμμετέχοντες στο KGN εγγεγραμμένοι στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με το άρθρο 3 Ομοσπονδιακός νόμοςμε ημερομηνία 28 Νοεμβρίου 2015 N 325-FZ κατά την περίοδο 2016-2017. οι συμφωνίες για τη δημιουργία ενοποιημένων ομάδων ατόμων δεν υπόκεινται σε καταχώριση από τις φορολογικές αρχές και οι συμφωνίες που καταχωρήθηκαν από τις φορολογικές αρχές το 2014-2015 θεωρούνται μη καταχωρημένες. ΣΕ σε αυτήν την περίπτωσηοι συνθήκες απαιτούν βελτίωση σχηματισμός του KGN, ειδικότερα, η σύνθεση των συμμετεχόντων, καθώς και η περίοδος ισχύος του CGN. Αυτές οι συνθήκες είναι ιδιαίτερα σημαντικές στο πλαίσιο των συζητήσεων σχετικά με τη μείωση του ορίου για την είσοδο στην ομάδα των ομάδων, συμπεριλαμβανομένων των περιορισμών στη συχνότητα αλλαγών στη σύνθεση της ομάδας ομάδων όχι νωρίτερα από 5 χρόνια.

πίνακας 2

Δυναμική των αλλαγών στα ποσά των εσόδων από εταιρικό φόρο εισοδήματος στο πλαίσιο της ενοποιημένης ομάδας φορολογουμένων σε σχέση με την εφαρμογή μειωμένου φορολογικού συντελεστή που καθορίζεται από τους νόμους των συνιστωσών της Ρωσικής Ομοσπονδίας

Με βάση τα παραπάνω, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι η εισαγωγή μιας ενοποιημένης ομάδας φορολογουμένων είναι σε μεγαλύτερο βαθμόεπενδυτικό χαρακτήρα. Το κράτος προσπαθεί να τονώσει την ανάπτυξη της σημερινής μορφής επιχειρηματικής δραστηριότητας με προτεραιότητα - ολοκληρωμένες δομές, που αντιπροσωπεύουν την κύρια ανταγωνιστικότητα της εθνικής οικονομίας στη διεθνή αγορά. Σημαντικές μειώσεις στα φορολογικά έσοδα για αρχικό στάδιοΣύμφωνα με το σχέδιο, η ύπαρξη ενοποιημένων ομίλων θα πρέπει στη συνέχεια να οδηγήσει σε επιτάχυνση της οικονομικής ανάπτυξης και, κατά συνέπεια, σε αύξηση του μεριδίου των φορολογικών εσόδων.

Έτσι, καθίσταται σαφές γιατί η πρακτική της εισαγωγής της ενοποίησης σήμερα χρησιμοποιείται μόνο σε κράτη που είναι ιδιαίτερα ανεπτυγμένα από οικονομική άποψη, επειδή το να επιτρέψει κανείς στον εαυτό του να κάνει μια τέτοια επένδυση στην οικονομία δεν είναι εύκολη υπόθεση.

Η ανάλυσή μας μας επιτρέπει να συμπεράνουμε ότι στο σύγχρονες συνθήκεςΟι μεγαλύτεροι οργανισμοί απαιτούν τη διαμόρφωση μιας ειδικής προσέγγισης στη φορολογική διοίκηση, καθώς και ένα ειδικό καθεστώς στην οικονομία. Η Ενοποιημένη Ομάδα Φορολογουμένων είναι ένας αρκετά νέος θεσμός Ρωσική οικονομία, και υπάρχουν ακόμη πολλές βελτιώσεις που πρέπει να γίνουν όσον αφορά τη φορολογική διοίκηση.

Οι κανόνες για τους ενοποιημένους ομίλους φορολογίας, που θεσπίστηκαν το 2012, επιβάλλουν πρόσθετη οργανωτική επιβάρυνση και θέτουν νέα διοικητικά ζητήματα τόσο για τις φορολογικές αρχές όσο και για τους ίδιους τους συμμετέχοντες των ενοποιημένων ομίλων.

Οι εργασίες πραγματοποιήθηκαν στο πλαίσιο της υλοποίησης κυβερνητική ανάθεσηΥπουργείο Παιδείας και Επιστημών υπ' αριθμ. 26.15.69.2014Κ με θέμα «Ο φορολογικός μηχανισμός ως παράγοντας ρύθμισης της διαπεριφερειακής κοινωνικοοικονομικής διαφοροποίησης στην παρούσα φάση».

Βιβλιογραφικός σύνδεσμος

Musaeva Kh.M., Abdullaeva K.M. ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΗΣ ΟΜΑΔΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΩΝ ΣΤΗ ΡΩΣΙΚΗ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ: ΕΚΤΙΜΗΣΗ ΚΑΙ ΠΡΟΒΛΗΜΑΤΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ // Βασική έρευνα. – 2016. – Αρ. 11-4. – Σ. 839-845;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41266 (ημερομηνία πρόσβασης: 04/06/2019). Φέρνουμε στην προσοχή σας περιοδικά που εκδίδονται από τον εκδοτικό οίκο "Ακαδημία Φυσικών Επιστημών"