Люди впливаючи на навколишнє природне середовище забезпечують. Вплив діяльності людини на навколишнє середовище

Вступ …………………………………………………………………………..3

Глава 1. Сутність та історичний розвиток принципів оподаткування...

1.1. Сутність принципів оподаткування …………………………...........5

1.2. Еволюція принципів оподаткування …………………………………6

Глава 2. Аналіз сучасних принципів оподаткування ………………13

2.1. Сутність сучасних принципівоподаткування ……………….13

2.2. Основні принципи оподаткування Російській Федерації……19

2.3. Реалізація принципів оподаткування за сучасних умов

у Російській Федерації ………………………………………………………24

Глава 3. Проблеми у оподаткуванні у Росії……………27

Заключение ……………………………………………………………………..30

Список використаної літератури …………………………………………32

Додатки ………………………………………………………………….…34

Розрахункова частина …………………………………………………………..……36

ВСТУП

Держава, висловлюючи інтереси суспільства у різних сферах життєдіяльності, виробляє та здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, екологічну, демографічну та ін. При цьому як засіб взаємодії об'єкта та суб'єкта державного регулювання соціально-економічних процесів використовуються фінансово-кредитний та ціновий механізми.

Фінансово-бюджетна система охоплює відносини щодо формування та використання фінансових ресурсів держави - бюджету та позабюджетних фондів. Вона покликана забезпечувати ефективну реалізаціюсоціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави. Важливою «кровоносною артерією» фінансово-бюджетної системи є податки.

А. Сміт у своєму класичному творі «Дослідження про природу та причини багатства народів» вважав основними принципами оподаткування загальність, справедливість, визначеність та зручність. Піддані держави, зазначав його російський послідовник Н.І.Тургенев, повинні давати «засоби для досягнення мети суспільства або держави» кожен по можливості і пропорційно до свого доходу за заздалегідь встановленими правилами (строки платежу, спосіб стягнення), зручним для платника. Згодом цей перелік було доповнено принципами забезпечення достатності та рухливості податків (податок може бути збільшено або скорочено відповідно до об'єктивних потреб та можливостей держави), вибору належного джерела та об'єкта оподаткування, одноразовості оподаткування.

Перелічені принципи оподаткування враховувалися і для формування нової податкової системи Росії, адекватної ринковим перетворенням. Наприкінці 1991 р. було прийнято Закон РФ «Про основи податкової системи Російської Федерації». Згодом до закону вносилися зміни та доповнення, що коригують механізм оподаткування та структуру податків. При цьому, однак, неодноразово порушувався принцип справедливості: зміни, що вносяться, затверджувалися законодавчими актами «заднім числом», або мали «зворотну силу».

В даний час в оподаткуванні існує безліч прогалин і проблем, що свідчить про актуальність вивчення принципів (основоположних початків) оподаткування та їх реалізацію в сучасних умовах у Російській Федерації.

Об'єктом курсової роботиє принципи оподаткування.

Предметом курсової є історія становлення і сучасний стан принципів оподаткування Російській Федерації.

Мета курсової роботи - вивчення принципів оподаткування та їх реалізацію в сучасних умовах у Російській Федерації.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити низку завдань:

Вивчити сутність та історію становлення принципів оподаткування;

Дослідити сучасні принципи оподаткування та їх реалізацію у Російській Федерації;

Виявити проблеми у оподаткуванні в сучасній Росії.

У ході дослідження необхідно використати різні методи: метод класифікації, систематизації, аналізу наукової літератури та законодавчих актів, що стосуються податків та оподаткування.

Для написання курсової роботи використовувалась різна література. Корисними стали роботи таких авторів, як Дьомін А., Тедеєв А.А., Паригіна В.А., Ляпіна Т.М., Кашин В.А., Пінська М.Р. та ін Широко застосовувалися статті Податкового кодексу РФ, Конституції РФ, і навіть практика Конституційного суду РФ.

Курсова робота складається з вступу, основного змісту, що включає три розділи, та висновків.

Глава 1. СУТНІСТЬ І ІСТОРИЧНИЙ РОЗВИТОК

ПРИНЦИПІВ оподаткування

1.1. Сутність принципів оподаткування

Проведення науково обґрунтованої, ефективної податкової політики багато в чому визначається тим, як сформульовані цілі та принципи оподаткування.

Тривалий час фінансова наука була неспроможна відповісти на питання, що оподатковувати і які цілі та принципи оподаткування, т.к. На першому етапі податки в доходах скарбниці мали другорядний, навіть надзвичайний характер.

Тому держава стягувала податки довільно, керуючись лише потребами цього моменту. На другому етапі податки стають основним джерелом державних доходів, що визначає необхідність наукових досліджень у галузі податків 1 .

З аналізу періодичної літератури випливає, що цілі оподаткування бувають двох різновидів: фіскальні та нефіскальні 2 .

Фіскальна мета означає досягнення якомога вищої чистої прибутковості, яка визначається як різниця між валовими податковими надходженнями та витратами на збирання податків. Ця мета має бути явно домінуючою метою оподаткування.

До нефіскальних цілей відносяться:

Кон'юнктурна чи визначення величини впливу податків на кон'юнктурний цикл, а також встановлення, чи не перешкоджають податки інвестиційної активності суб'єктів господарювання;

розподільна, що передбачає дослідження впливу податків на розподіл доходу та майна платників податків;

Забезпечує помітність деяких податків (наприклад, муніципальних).

Визначення та чітке формулювання цілей оподаткування багато в чому забезпечує реалізацію принципів оподаткування.

Саме слово «принцип» перекладається з латинського (principium) як основа, спочатку чогось 1 .

Під принципами оподаткування розуміються основні вихідні положення системи оподаткування.

Принцип оподаткування можна визначити як вихідна ідея, що лежить в основі податкової системи держави. Мета принципів оподаткування – поставити перепони податковому свавіллю, створити основи справедливого, пропорційного та помірного оподаткування. Невипадково у Постанові від 21.11.1997 р. № 5-П «У справі про перевірку конституційності положень абз. 2 п. 2 ст. 18 та ст. 20 Закону РФ від 27 грудня 1991 «Про основи податкової системи в РФ» Конституційний суд РФ зазначив: «Загальні принципи оподаткування та зборів відносяться до основних гарантій, встановлення яких федеральним законом забезпечує реалізацію та дотримання основ конституційного ладу, основних прав людини та громадянина » 2 .

1.2. Еволюція принципів оподаткування

Принципи оподаткування залучали особливу увагупрактиків та теоретиків з виникнення податків 3 . Наприклад, Т.Гоббс критикує оподаткування майна і доводить, що непряме оподаткування – найрівномірніше і справедливе.

О.Мірабо вважав, що будь-яке оподаткування має відповідати трьом принципам:

1) бути заснованим безпосередньо на самому джерелі доходів;

2) бути у відомому постійному співвідношенні з доходами;

3) воно має бути занадто обтяжене витратами стягування.

Ф.Кене, голова школи фізіократів, вказував:

на погану форму оподаткування;

на зайве тягар податків унаслідок надмірних витрат із їх стягування;

На надмірні судові витрати.

Заслуга фізіократів у тому, що вони першими поставили питання принципах оподаткування.

Потім історія фінансової та податкової науки з питань принципів оподаткування представлена іменами А.Сміта та А.Вагнера. Принципи оподаткування, розроблені ними, покладено основою сучасної податкової системи.

Вперше принципи оподаткування було сформульовано А.Смітом, який вважав основними принципами оподаткування справедливість, визначеність, зручністьдля платника податків та економіюна витратах оподаткування. Ці класичні принципи були сформульовані Смітом у 1776р. книзі «Дослідження про Природу та причини багатства народів» наступним чином:

«Піддані держави мають наскільки можна відповідно своєї здібності і силам брати участь у змісті уряду, тобто. відповідно до доходу, яким вони користуються під заступництвом та захистом держави. Податок, який зобов'язується сплачувати кожну окрему особу, має бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу - все це має бути зрозумілим і безумовно для платника і для будь-якої іншої особи. Там, де цього немає, кожна особа, яка оподатковується цим податком, віддається більшою чи меншою мірою у владу збирача податків, який може обтяжувати податок для будь-якого небажаного йому платника або включати для себе загрозою такого обтяження подарунок чи хабар.

Невизначеність оподаткування розвиває нахабство і сприяє підкупності того розряду людей, які і так не користуються популярністю навіть у тому випадку, якщо вони не відрізняються нахабством і підкупністю. Точна визначеність того, що кожна окрема особа зобов'язана платити, у питанні податкового оподаткування є справою настільки великого значення, що дуже значний ступінь нерівномірності, як це, на мою думку, випливає з досвіду всіх народів, становить набагато менше зло, ніж дуже мала ступінь невизначеності .

Кожен податок повинен стягуватися в той час або в той спосіб, коли і як платнику має бути найзручніше платити його. Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував з кишень народу можливо менше, ніж він приносить державному казначейству.

Податок може брати або утримувати з кишень народу набагато більше того, що він приносить у скарбницю держави такими шляхами: по-перше, його збирання може вимагати великої кількості чиновників, платня яких може поглинати більшу частину тієї суми, яку приносить податок, і вимагання яких можуть обтяжити народ додатковим податком. По-друге, він може ускладнювати додаток праці населення і перешкоджати йому займатися тими промислами, які дають засоби для існування та роботу багатьох людей. Зобов'язуючи людей платити, він може цим зменшувати або навіть знищувати фонди, які дозволяли б їм здійснювати ці платежі з більшою легкістю. По-третє, конфіскаціями, іншими покараннями, яким піддаються нещасні люди, які намагаються ухилитися від сплати податку, часто розоряє їх і таким чином знищує ту вигоду, яку суспільство могло б отримати від докладання їх капіталів. Нерозумний податок створює велику спокусу для контрабанди, а кари за контрабанду мають посилюватися відповідно до спокуси. Усупереч усім звичайним принципам справедливості закон спочатку створює спокусу, а потім карає тих, хто піддається йому, і притому він посилює покарання відповідно до тієї самої обставини, яка, безсумнівно, мала б пом'якшувати його, а саме відповідно до спокуси вчинити злочин. Очевидна справедливість і користь цих положень звертали на себе більшу чи меншу увагу всіх народів» 1 .

100 рбонус за перше замовлення

Виберіть тип роботи Дипломна роботаКурсова робота Реферат Магістерська дисертація Звіт з практики Стаття Доповідь Рецензія Контрольна роботаМонографія Розв'язання задач Бізнес-план Відповіді на запитання Творча роботаЕссе Чертеж Твори Переклад Презентації Набір тексту Інше Підвищення унікальності тексту Кандидатська дисертація Лабораторна робота Допомога on-line

Дізнатись ціну

Принципи оподаткування - це основоположні засади чи ідеї та положення, які мають враховуватися у податковій сфері. Враховуючи багатоаспектність утримання податків, їх комплексний характер та неоднозначну природу, слід зазначити, що кожній сфері податкових відносин відповідає своя система принципів.

Так, можна умовно виділити економічні та організаційно-правові засади оподаткування.

Основними є економічні принципи - сутнісні, базисні положення, що стосуються доцільності та оцінки податків як економічного явища. Основні принципибули сформульовані А. Смітом у 1776 р. у роботі "Дослідження про природу та причини багатства народів".

1. Принцип рівномірності, або справедливості. Полягає в рівному обов'язку всіх осіб брати матеріальну участь у фінансуванні загальнодержавних потреб пропорційно своїм доходам, які вони одержують під заступництвом держави. Ось як він викладений А. Смітом: "Піддані держави повинні по можливості відповідно до своєї здатності та сил брати участь у змісті уряду, тобто відповідно до доходу, яким вони користуються під заступництвом та захистом держави... Дотримання цього становища або зневага їм призводить до так званій рівності чи нерівності оподаткування...". Це не просто теоретична посилка, а умова, потрібна для справедливого та ефективного збору податків. У нашій практиці ця умова, на жаль, не завжди дотримується. Наприклад, обчислення окремих видівподатків проводиться наростаючим підсумком початку року. Здавалося б, це робиться обґрунтовано, але, враховуючи, що податки стягуються щомісяця, такий підхід призводить до того, що не дотримується єдності моменту отримання доходу та стягнення з нього податку, в результаті можлива ситуація, коли за наявності доходу за певний періодчасу та відповідному його оподаткуванні за цей період відсутність доходу (збиток) за наступний період призводить до повернення вже сплаченого податку. Така система не стимулює ефективної діяльності підприємств. Про неповну реалізацію цього принципу свідчить також той факт, що справно сплачують податки не більше чверті всіх платників податків.

2. Принцип визначеності. Полягає в тому, що "податок, який зобов'язується сплачувати окрему особу, повинен бути точно визначений, а не довільний. , тобто. цей принцип передбачає відсутність довільності у механізмі оподаткування, діях податкових органів та платників податків, наявність ясних методів стягнення та сплати податків. На жаль, в даний час в РФ існує, крім основних законів з податків, маса підзаконних актів, методичних рекомендацій, роз'яснень, які іноді навіть суперечать одне одному, але це не вносить ясності в обчислення та стягування тих чи інших податків, тобто. платники податків діють практично у стані невизначеності. До того ж, внесення протягом року поправок до законодавчих актів призводить до порушення цього базового правила.

3. Принцип зручностіплатежу для платника податків зафіксовано так: "Кожен податок повинен стягуватися на той час і тим способом, коли і як платнику має бути найзручніше оплатити його". Не можна не погодитися з цим правилом, оскільки держава повинна враховувати інтереси того, на кого кошти вона міститься. Воно говорить про необхідність усунення формальностей та спрощення акту сплати податку, приурочення податкового платежу на час отримання доходу. Проте російським законодавством, наприклад, з податку прибуток передбачається внесення авансових платежів, тобто. платежів до фактичного одержання доходу. Негативно позначаються на стані оборотних засобів підприємства встановлені термінисплати за основними видами податків, оскільки вони практично збігаються. Отже, і цей принцип реалізується нашій практиці над повною мірою.

4. Принцип дешевизни (економності): "Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував з кишень народу можливо менше, ніж він приносить казначейству держави" Це вимога раціоналізації системи оподаткування та скорочення витрат зі стягнення податків, які мають бути меншими, ніж самі податкові надходження. Бажано, щоб не було таких податків, витрати по збору яких перевищують суму податків, що збираються. З огляду на цю вимогу, оподаткування має бути надмірним, у платників податків мають залишатися кошти, дозволяють здійснювати розширене відтворення. У податкової системі має бути низькоефективних податків, витрати на збір яких рівні або перевищують самі надходження. І цей принцип поки що не в повному обсязі реалізований у нашій податковій практиці.

Таким чином, усі вищерозглянуті принципи не втратили своєї актуальності й у час. Порушення їх наслідком обтяжливість податків, гальмує інвестиційні процеси, веде до серйозного розшарування суспільства.

Німецький економіст А. Вагнер доповнив класичні принципи оподаткування, запропонувавши дев'ять основних правил, які об'єднав у чотири основні групи:

1) фінансові принципи оподаткування:

достатність оподаткування. Обсяг фінансових ресурсів може бути достатній підтримки громадської господарської системи;
еластичність (рухливість) оподаткування, тобто. використання у податковій системі таких податків, які зі збільшенням державних потреб дозволяють збільшити розмір податкових вилучень;

2) народногосподарські принципи:

належний вибір джерела оподаткування. Як джерело оподаткування має виступати як дохід, а й капітал;
правильна комбінація різних податків у таку систему, яка б зважала на наслідки та умови їх перекладання, тобто. наявність податків, що несуть, переважно, регулюючий початок чи фіскальне;

3) етичні принципи (принципи справедливості):

загальність оподаткування;
рівномірність, тобто. рівність всіх платників податків при сплаті податків;

4) адміністративно-технічні правила:

визначеність оподаткування;
зручність сплати податків;
максимальне зменшення витрат справляння.

Розглянуті вище принципи оподаткування стали являти собою систему, яка враховувала інтереси і платників податків, держави з пріоритетом останнього.

Сучасні зарубіжні принципи оподаткування дещо інтерпретують вищезгадані.

Основним, базовим при побудові оподаткування є принцип справедливості . В економічному плані визначають, що державні податки та витрати мають впливати на розподіл доходів, покладаючи тягар на одних людей та надаючи привілеї іншим. У зарубіжній науці розрізняють два основні аспекти цього принципу: горизонтальний та вертикальний.

Справедливість оподаткування у вертикальному розрізі означає, що податок має стягуватися у відповідності з матеріальними можливостями конкретної особи, тобто. що з підвищенням доходу ставка податку збільшується ( принцип платоспроможності).

Принцип горизонтальної справедливості передбачає наявність єдиної податкової ставки для осіб з однаковими доходами. принцип вигод). Реалізація цього принципу практично залежить від цього, що застосовуються кошти, мобилизуемые державою, тобто. їхнє продуктивне використання.

З юридичної точки зору принцип справедливості виходить з того, наскільки обґрунтовано законодавець регулює порядок вилучення власності у платника, а також з того, яким чином співвідносяться між собою держава, що збирає податки, та особи, зобов'язані їх платити. Отже, цей принцип передбачає, що з встановленні податкових вилучень держава має позбавляти громадян можливості реалізації основних конституційних прав.

Методологічною основоюпринципу справедливості виступає прогресивне та шедулярне оподаткування. Оподаткування вважається прогресивним, якщо після виплати податків нерівність у економічному становищі платників скорочується. Це, як правило, досягається за допомогою складної прогресії. Що стосується шедулярного (класифікаційного, парціального) оподаткування, то подібна методика передбачає розподіл оподатковуваного об'єкта (доходу) на частини (шедули) залежно від джерела їх надходження, до кожної з яких застосовуються свої правила та розміри оподаткування. Ця методика дозволяє обкладати кожен вид податку диференційовано (дохід від капіталу за однією ставкою, дохід від основного виду діяльності – за іншою).

Принцип справедливості передбачає, що податкові органи та платники податків повинні мати рівні права при обчисленні та сплаті податку.

Другим принципом оподаткування вважають принцип пропорційності , що полягає у співвідношенні наповнюваності бюджету та несприятливих для платника податків наслідків оподаткування, тобто. це принцип економічної збалансованості інтересів платника податків та держави. Цей принцип проілюстрував американський економіст Лаффер, який показав залежність податкової бази від підвищення ставок податків та співвідношення податкових надходжень та податкового навантаження. Оподаткування має межі. Податкова межа - це умовна точка в оподаткуванні, в якій досягається оптимальна для платників та держави частка ВНП, що перерозподіляється через бюджетну систему. Зрушення умовної точки у той чи інший бік породжує суперечливі ситуації, проявами яких виступають політичні конфлікти, втеча капіталу, масове ухиляння податків та інших.

Наступним є принцип визначеності та зручності , який отримав назву принципу максимального обліку інтересів та можливостей платників податків. Він включає у собі знання платника податків про змінах, його поінформованість, простоту обчислення та сплати податку, тобто. зручності для платників податків сплачувати податкові суми. І наприкінці, принцип економічності (ефективності) , Що означає, що суми зборів з кожного окремого податку повинні перевищувати витрати на збирання та обслуговування.

Основні організаційно-правові принципи оподаткування зафіксовано у Податковому кодексі РФ. До них, зокрема, належать:

1) принцип справедливості, який визначає, що кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори на засадах загальності та рівності оподаткування. Повинна враховуватись фактична можливість платника податків сплачувати податки;

2) принцип універсалізації - податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися виходячи з політичних, ідеологічних, етнічних, конфесійних та інших відмінностей між платниками податків. Не допускається встановлювати диференціальні ставки податків та зборів та податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталів. Передбачається можливість встановлення диференційованих ставок ввізного мита;

3) принцип нейтральності - оподаткування має бути таким, щоб податки та збори не порушували єдиного економічного простору Росії та прямо чи опосередковано обмежували переміщення товарів, робіт, послуг або створювали перешкоди законній діяльності платника податків;

4) принцип економічної обґрунтованості - будь-які податки та збори повинні мати економічне обгрунтуванняі не можуть бути довільними;

5) принцип визначеності - законодавчі акти мають бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки та в якій сумі він має сплачувати;

6) принцип презумпції невинності - всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності у законодавстві з оподаткування повинні трактуватися на користь платника податків.

Законність та чіткі важливі основиСистеми оподаткування сприяють стабілізації бюджетно-податкових відносин, надають оподаткуванню довготривалий характер дії.

1.2 Принципи оподаткування

У фінансово-бюджетній системі існують відносини щодо формування та використання фінансів держави:

бюджету та позабюджетних фондів. Вона має забезпечувати ефективну реалізацію соціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави. Важливою артерією фінансово-бюджетної системи є податки.

Податки виникли разом із товарним виробництвом, поділом суспільства на класи та появою держави, якій були потрібні кошти на утримання армії, судів, чиновників та інші потреби.

«У податках втілено економічно виражене існування держави»,- наголошував К. Маркс. В епоху становлення та розвитку капіталістичних відносин значення податків стало посилюватися: для утримання армії та флоту, що забезпечують завоювання нових територій- ринків сировини та збуту готової продукції, скарбниці потрібні були додаткові кошти.

Виходячи з необхідності найповнішого задоволення потреб держави у фінансових ресурсах держава встановлює сукупність податків, які мають стягуватися за єдиними правилами та на єдиних принципах. Перші такі принципи були сформульовані Адамом Смітом, який у своїй праці «Дослідження про природу та причини багатства народів», виданому 1776 р., вперше сформулював чотири основні принципи оподаткування.

Принцип рівності та справедливості:всі громадяни зобов'язані брати участь у формуванні фінансів держави пропорційно одержуваним доходам та можливостям.

Принцип визначеності:податок, який повинен сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, визначено час його сплати, спосіб і розмір податку повинні бути зрозумілі і відомі як платнику податків, так і будь-якому іншому.

Принцип економності:повинна бути забезпечена максимальна ефективність кожного конкретного податку, що виражається у низьких витратах держави на збір податків та утримання податкового апарату. Іншими словами, адміністративні витрати з управління податковою системою та дотримання податкового законодавства мають бути мінімальними.

Принцип зручності:кожен податок повинен стягуватися в такий час і в такий спосіб, які зручні для платника податків. Це означає усунення формальностей та спрощення акту сплати податків.

Сформулювавши та науково обґрунтувавши ці принципи, Адам Сміт заклав фундамент (початок) теоретичної розробки важливих основ оподаткування.

Німецький економіст Адольф Вагнер розширив перелік раніше запропонованих принципів, виклавши їх у дев'яти основних правилах, об'єднаних у чотири групи.

Фінансові засади:

достатність оподаткування, тобто. податкових надходжень має бути достатньо покриття державних витрат;
еластичність, чи рухливість, оподаткування, тобто. держава повинна мати можливість запроваджувати нові та скасовувати чинні податки, а також варіювати податкові ставки.

Економіко-господарські принципи:

належний вибір об'єкта оподаткування, тобто. держава повинна мати змогу встановлювати об'єкт оподаткування;
розумність побудови системи податків, що вважається з наслідками та умовами їхньої пропозиції.

Етичні засади:

загальність оподаткування;
рівномірність оподаткування.

Принципи податкового адміністрування:

визначеність оподаткування;
зручність сплати податків;
максимальне зменшення витрат справляння.

Таким чином, теоретично оподаткування було закладено основу системи принципів оподаткування, що поєднує у собі інтереси як держави, і платників податків.

Практичне застосуванняПерелічені принципи знайшли лише на початку XX ст., коли після Першої світової війни в економіці багатьох країн назріли і почали здійснюватися податкові реформи. Тим часом податкова теорія не обмежується цими класичними принципами та правилами. У міру розвитку та вдосконалення податкових систем еволюціонувала і фінансова наука, уточнюючи старі та виділяючи нові засади оподаткування. Розроблені у XVIII-XIX ст. та уточнені у XX ст. з урахуванням сучасних реалій економічної та фінансової теорії та практики принципи оподаткування в даний час сформовані у певну систему. Ця система складається із трьох напрямків.

Перший напрямок- економічні засади.

Принцип рівності та справедливості.Відповідно до цього принципу всі юридичні та фізичні особи повинні брати матеріальну участь у фінансуванні потреб держави пропорційно доходам, які вони отримують під заступництвом.

та за підтримки держави. При цьому рівність і справедливість мають бути забезпечені у вертикальному та горизонтальному аспектах.

Вертикальний аспект передбачає, що:

із збільшенням доходу мають підвищуватись податкові ставки;
більше податків мають сплачувати платники податків, які одержують більше матеріальних благ від держави.

Горизонтальний аспект передбачає, що платники податків з однаковими доходами мають сплачувати податок за єдиною ставкою.

У побудові світових податкових систем ці два аспекти зазвичай успішно поєднуються, що створює найбільш сприятливі умови для реалізації даного найважливішого принципу оподаткування. Вважається, що прогресивне оподаткування більш справедливе, оскільки забезпечує більшу рівність серед платників податків.

Принцип ефективності.Суть цього принципу у тому, що податки нічого не винні заважати розвитку виробництва, одночасно сприяючи проведенню політики стабілізації та розвитку економіки нашої країни. Ефективна податкова система має стимулювати економічне зростання, господарську активність громадян та організацій.

Принцип пропорційності податків.Цей принцип полягає у співвідношенні наповнюваності бюджету та наслідків оподаткування. При встановленні податків та визначенні їх основних елементів слід враховувати економічні наслідкияк для бюджету, так і для перспективного розвиткунаціональної економіки та впливу на господарську діяльність платників податків.

Принцип множинності.Множинність податків дозволяє створювати передумови щодо державою гнучкої податкової політики, більшою мірою брати до уваги платоспроможність платників податків, вирівнювати податковий тягар, впливати споживання і накопичення та інших. Практичне застосування цього принципу має будуватися на розумному поєднанні прямих і непрямих податків. Для реалізації цього принципу потрібно використовувати всю різноманітність видів податків, що дозволяє враховувати як майновий стан платників податків, так і доходи, які вони отримують.

До другого напряму належать організаційні засади оподаткування.

Принцип універсалізації оподаткування.Його суть полягає в тому, що не можна допускати встановлення додаткових податків, підвищених або диференційованих ставок оподаткування залежно від форм власності, організаційно-правових форм організацій, їхньої галузевої приналежності, громадянства фізичної особи, а також повинен бути забезпечений однаковий підхід до обчислення податків незалежно від від джерел чи місця утворення доходу.

Принцип зручності та часу стягування податку для платника податків.Виходячи з цього принципу при запровадженні будь-якого податку необхідно усунути всі формальності: акт сплати має бути максимально спрощений; сплачує податок не одержувач доходу, а організація, де він працює, податковий платіж повинен приурочуватися на час отримання доходу. Відповідно до цього принципу найкращими є податки споживання, коли сплата податку здійснюється одночасно з покупкою товару.

Принцип розподілу податків за рівнями влади.Цей принцип, має виняткове значення, особливо у умовах федеративної держави, може бути закріплений законом. Він встановлює, кожен орган влади (федеральний, регіональний, місцевий) наділяється конкретними повноваженнями у сфері запровадження, скасування податків, встановлення податкових пільг, ставок податків та інших елементів оподаткування.

Принцип єдності податкової системи.Виходячи з цього принципу не можна встановлювати податки, що порушують єдність економічного простору та податкової системи країни. У зв'язку з цим неприпустимі податки, які прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення в межах території країни товарів, робіт та послуг чи фінансових коштів; не можна якось інакше обмежувати провадження не забороненої законом економічної діяльності фізичних та юридичних осіб або створювати перешкоди на її шляху.

Принцип гласності.Це вимога офіційного опублікування податкових законів, нормативних актів, що стосуються податкових обов'язків платника податків. Виходячи з цього принципу держава зобов'язана інформувати платника податків про чинні податки та збори, давати роз'яснення та консультації щодо порядку обчислення та сплати податків.

Принцип одночасності.У нормально функціонуючої податкової системі не допускається оподаткування однієї й тієї ж об'єкта декількома податками. Іншими словами, той самий об'єкт може оподатковуватися лише одного виду і лише один раз за визначений законодавством податковий період.

Принцип певності.Без дотримання цього принципу неможлива раціональна та стійка податкова система. Цей принцип означає, що податкові закони не повинні тлумачитися довільно, а податкові закони повинні бути законами прямої дії, що виключають необхідність видання інструкцій, листів, роз'яснень та інших нормативних актів, що їх пояснюють. Разом з тим податкова система має бути гнучкою і легко адаптованою до соціально-економічних умов, що змінюються, повинна існувати можливість її уточнення з урахуванням змін політичної та економічної кон'юнктури.

Третій напрямок- юридичні засади оподаткування.

Принцип законодавчої форми встановлення.Цей принцип передбачає, що податкова вимога держави щодо необхідності заплатити податок та зобов'язання платника податків мають випливати із закону, отже, податки не можуть бути довільними. Не можна допускати встановлення податків та зборів, що перешкоджають реалізації громадянами їх конституційних прав. Але оскільки оподаткування завжди означає певне обмеження прав, при встановленні податків слід брати до уваги те, що права і свободи людини і громадянина можуть бути обмежені законом лише в тій мірі, якою це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, забезпечення обороноздатності та безпеки держави.

Принцип пріоритетності податкового законодавства.Його суть у тому, що акти, що регулюють відносини загалом і пов'язані з питаннями оподаткування, нічого не винні містити норм, встановлюють особливий порядок оподаткування. Це означає, що й у неподаткових законах присутні норми, що стосуються податкових відносин, застосовувати їх можна лише тому випадку, що вони відповідають нормам, які у податковому законодавстві.

У російській економічній літературі нерідко виділяють ще один принцип оподаткування, зокреманауковий підхід формування податкової системи.Суть цього принципу автори вбачають у тому, що величина податкового навантаження на платника податків має дозволяти йому мати дохід після сплати податків, що забезпечує нормальну життєдіяльність. Неприпустимо щодо ставок податку виходити із суто хвилинних інтересів поповнення державної скарбниці на шкоду розвитку економіки та інтересам платника податків.

Зазначимо, що використання будь-якого принципу оподаткування потребує серйозного наукового підходу та аналізу. Застосування всієї системи принципів чи окремо взятого принципу перестав бути загальноприйнятим у світовій теорії та практиці. Разом з тим існують принципи, які незаперечні та визнаються як аксіома. Історично основними принципами, які мають бути закладені в основу будь-якої податкової системи, є принципи, розроблені Адамом Смітом та Адольфом Вагнером.

Деякі принципи, такі як множинність податків, зручність, економність, досить легко можна здійснити. Абсолютне ж дотримання інших принципів, наприклад принципів рівності і справедливості, пропорційності, неможливе, але держава повинна прагнути їх дотримання при побудові ефективної податкової системи.

У сучасних зарубіжних засадах оподаткування переломлюються вищезазначені принципи (глава 1, пункт 1.1).

Базовим під час побудови оподаткування є принцип справедливості. В економічному плані визначають, що державні податки та витрати мають впливати на розподіл доходів із покладанням тягаря на одних людей та наданням привілеїв іншим. У зарубіжній науці розрізняють два основні розрізи цього принципу: горизонтальний та вертикальний. Справедливість оподаткування у вертикальному, розрізі означає, що має стягуватися у суворій відповідності до матеріальними можливостями конкретної особи, тобто. з підвищенням доходу ставка податку збільшується - принцип платоспроможності. У горизонтальному розрізі передбачається наявність єдиної податкової ставки особам з однаковими доходами - принцип вигод. Реалізація цього принципу практично залежить від цього, що йдуть кошти, мобилизуемые державою, тобто. їхнє продуктивне використання. З юридичної точки зору принцип справедливості говорить про те, наскільки обґрунтовано законодавець регулює порядок вилучення власності у платника, а також про те, як співвідносяться держава, яка збирає податки, та особи, зобов'язані їх сплачувати. Отже, цей принцип передбачає, що з встановленні податкових вилучень держава має позбавляти громадян можливості реалізації основних конституційних прав. Методологічною основою принципу справедливості виступає прогресивне та шедулярне (класифікаційне, парціальне) оподаткування. Оподаткування вважається прогресивним, якщо після виплати податків нерівність у економічному становищі платників скорочується. Це, зазвичай, досягається у вигляді складної прогресії. Що стосується шедулярного оподаткування, то подібна методика передбачає розподіл оподатковуваного об'єкта (доходу) на частини (шедули) в залежності від джерела надходження доходу, до кожної з яких застосовуються свої правила та розміри ставок. Ця методика дозволяє здійснювати оподаткування диференційовано: дохід від капіталу за однією ставкою, дохід від основного виду діяльності - за іншою. Принцип справедливості передбачає, що податкові органи та платники податків повинні мати рівні права при обчисленні та сплаті податку. Другим принципом оподаткування вважають принцип пропорційності, що полягає у співвідношенні наповнюваності бюджету та несприятливих для платника податків наслідків оподаткування, тобто. це принцип економічної збалансованості інтересів платника податків та держави. Цей принцип проілюстрував американський економіст Лаффер, який показав залежність податкової бази від підвищення ставок податків та співвідношення податкових надходжень та податкового навантаження. . Оподаткування має межі. Податкова межа - це умовна точка в оподаткуванні, в якій досягається оптимальна для платників і держави частка ВНП, що перерозподіляється через бюджетну систему. Зрушення умовної точки у той чи інший бік породжує суперечливі ситуації, проявами яких виступають політичні конфлікти, втеча капіталу, масове ухиляння податків та інших.

Принцип визначеності та зручності отримав назву принципу максимального обліку інтересів та можливостей платників податків. Він передбачає знання платником податків змін, його поінформованість, простоту обчислення та сплати податку, тобто. зручність для платників податків сплачувати податкові суми, і, нарешті, принцип економічності (ефективності), який означає, що суми зборів з кожного окремого податку мають перевищувати витрати на збирання та обслуговування.

Основні організаційно-правові засади оподаткування зафіксовані у Податковому кодексі Російської Федерації. До них, зокрема, належать:

1) принцип справедливості, який визначає, що кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори на засадах загальності та рівності оподаткування. Повинна враховуватись фактична можливість платника податків сплачувати податки;
2) принцип універсалізації - податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися залежно від політичних, ідеологічних, етнічних, конгрес іонних та інших відмінностей між платниками податків. Не допускається встановлювати диференціальні ставки податків та зборів та Податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталів. Передбачається можливість встановлення диференційованих ставок ввізного мита; 3) принцип нейтральності - оподаткування має бути таким, щоб податки та збори не порушували єдиного економічного простору Росії та прямо чи опосередковано не обмежували переміщення товарів, робіт, послуг або створювали перешкоди законній діяльності платника податків;
4) принцип економічної обґрунтованості - будь-які податки та збори повинні мати економічне обґрунтування і не можуть бути довільними;
5) принцип визначеності - законодавчі акти мають бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки та в якій сумі він має сплачувати;
6) принцип презумпції невинності - всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності в законодавстві з оподаткування повинні трактуватися на користь платника податків. Законність та чіткі принципові основи системи оподаткування сприяють стабілізації бюджетно-податкових відносин, надають дії оподаткування довгострокового характеру.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму, розташовану нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Недержавний освітній приватний заклад вищої освіти

Московська академія підприємництва при Уряді Москви

Факультет: Економіки та менеджменту

Спеціальність/Напрямок: «Менеджмент»

Курсова робота

З дисципліни: «Податки та оподаткування»

Тема: «Принципи оподаткування та їх реалізація у податковій системі Російської Федерації»

Виконав студент (ка)

Курсів І.М

Ярославль 2014

Вступ

Висновок

Вступ

Держава, висловлюючи інтереси суспільства до різних сферахжиттєдіяльності, виробляє та здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, екологічну, демографічну та ін. При цьому як засіб взаємодії об'єкта та суб'єкта державного регулюваннясоціально-економічних процесів використовуються фінансово-кредитний та ціновий механізми.

Фінансово-бюджетна система охоплює відносини щодо формування та використання фінансових ресурсів держави - бюджету та позабюджетних фондів. Вона має забезпечувати ефективну реалізацію соціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави. Важливою «кровоносною артерією» фінансово-бюджетної системи є податки.

Об'єктом курсової є принципи оподаткування.

Предметом курсової роботи є історія становлення та сучасний станпринципів оподаткування Російській Федерації.

Ціль курсової роботи - вивчення принципів оподаткування та їх реалізацію в сучасних умовах у Російській Федерації.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити низку завдань:

Вивчити сутність та історію становлення принципів оподаткування;

Дослідити сучасні принципи оподаткування та їх реалізацію у Російській Федерації;

Виявити проблеми у оподаткуванні в сучасній Росії.

У ході дослідження необхідно використовувати різні методи: метод класифікації, систематизації, аналізу наукової літератури та законодавчих актів щодо податків та оподаткування.

Для написання курсової роботи використовувалася різна література. Корисними стали роботи таких авторів, як Дьомін А., Тедеєв А.А., Паригіна В.А., Ляпіна Т.М., Кашин В.А., Пінська М.Р. та ін Широко застосовувалися статті Податкового кодексу РФ, Конституції РФ, і навіть практика Конституційного суду РФ.

Курсова робота складається з вступу, основного змісту, що включає три розділи, та висновків.

Глава 1. Аналіз сучасних принципів оподаткування

оподаткування росія збір

1.1 Сутність сучасних принципів оподаткування

У сучасних умовах правильно організована податкова система має відповідати наступним основним принципам:

* податкове законодавство має бути стабільним;

* Взаємини платників податків і держави повинні мати правовий характер;

* тяжкість податкового тягаря повинна рівномірно розподілятися між категоріями платників податків та всередині цих категорій;

* стягувані податки мають бути пропорційні доходам платників податків;

* способи та час стягування податків повинні бути зручними для платника податків;

* Існує рівність платників податків перед законом (принцип недискримінації);

* Витрати по збору податків повинні бути мінімальні;

* нейтральність оподаткування щодо форм та методів економічної діяльності;

* доступність та відкритість інформації з оподаткування;

* Дотримання податкової таємниці.

Розглянемо коротко зміст цих основних принципів.

Під стабільністю податкового законодавства розуміється незмінність і правил, регулюючих сферу податкових взаємовідносин. Відповідно до цього принципу зміни до законодавства про податки не повинні вноситись протягом фінансового року, а правила, що дають пільги та преференції, не повинні змінюватися (скасовуватись) до того терміну, який спочатку було встановлено законодавцем. Не менше значення має і стабільність податкового законодавства протягом кількох років, тобто. реформи та зміни суттєвого характеру не можуть проводитися щороку. Усіми великими інвесторами у світі нестабільність податкового законодавства сприймається як основу віднесення країни (чи території) до зон, не сприятливим для інвестування і підприємництва.

Перегляд норм податкового законодавства у всіх розвинених країнах здійснюється. Відповідно до чинних процедур із затвердження законів. У більшості країн зміна норм податкового права неможлива не лише у поточному фінансовому році, а й у наступному році. У всіх країнах діють норми, відповідно до яких обов'язково має існувати тривалий період між моментом прийняття будь-яких податкових змін та моментом набуття ними чинності.

Правовий характер взаємовідносин держави та платників податків може існувати лише у країнах, де неможливо видання актів правового характеру у сфері оподаткування окремими державними установами. У правовій державі всі взаємовідносини платників податків та держави можуть регулюватися лише законами.

Уряд має право лише пропонувати будь-які зміни, але чинність закону ці зміни можуть приймати лише після їх затвердження вищим законодавчим органом. Принцип правових відносин передбачає також взаємну відповідальність сторін у сфері податкового права. Порушення принципу правового характеру взаємовідносин платників податків та держави виражаються у податковому свавіллі влади та можуть проявлятися як на рівні актів центральних органіввиконавчої влади, так і на рівні правотворчості органів місцевого самоврядування.

Принцип розподілу тяжкості податкового навантаження не є жорстким при побудові податкової системи, але його недотримання або часті грубі порушення призводять до такого тяжкого наслідку, як масове ухиляння від сплати податків. Досягти рівності, справедливості та наукової обґрунтованості у розподілі податкового навантаження не вдавалося і не вдається жодній державі у світі. Ймовірно, ніхто й ніколи не створить податкової системи, яка б підходила для всіх платників податків і всіма громадянами країни сприймалася як справедлива. Але законодавець будь-якої країни повинен прагнути до того, щоб не допустити значної нерівномірності у розподілі тяжкості податкового навантаження за різними категоріями платників податків, що різняться соціальному складу, роду занять, місцю проживання тощо, а також не допустити різного рівняоподаткування осіб із приблизно рівними доходами. Пропорційність вилучених за допомогою податків доходів різних категорійнаселення має бути обов'язковою метою законодавця, проте, значні диспропорції є небажаними.

Грубе порушення принципу рівномірності розподілу тяжкості податкового навантаження - ухиляння від сплати податків. Поширення масових ухилень від сплати податків свідчить про відсутність контролю за сферою оподаткування.

Принцип пропорційності податків, що стягуються, з доходами платників податків полягає не тільки в тому, що після сплати податку у платника податків повинні залишатися кошти, достатні для нормальної життєдіяльності та розширення економічної діяльності, а й у тому, що в окремі періоди, а саме в період внесення податкових платежів, останні не повинні перевищувати рівня поточних надходжень. Інакше виникає можливість масових банкрутств, зумовлених податковим чинником.

Дотримання принципу створення максимальних зручностей для платників податків важливе завданнядержави, що прагне економічного зростання. Зручності платника податків - це встановлення термінів внесення податкових платежів, можливості отримання відстрочок і розстрочок, а й зрозумілість і правил податкового законодавства. Доступність і правил податкового законодавства всім категорій платників податків є метою законодавців в усіх країнах світу. Однак у жодній країні цю мету не можна вважати досягнутою. Мінімальними вимогами у цій галузі можна вважати такі:

Кожен термін повинен мати своє єдине значення, встановлене законом;

Кількість законодавчих актів, що видаються, не повинна бути надмірною;

Законодавчі акти та норми, що містяться в них, не повинні суперечити один одному;

Тексти законів мають бути зрозумілі людині із середнім для цієї країни рівнем освіти;

При зміні будь-яких норм у законодавчих актах, опублікованих у попередні роки, має публікуватися їх новий змінений текст.

Один із найважливіших принципів побудови податкових систем - принцип рівності платників податків перед законом. Про цей принцип можна сказати, що він неухильно дотримується у переважній більшості розвинених країн і практично завжди порушується у бідних країнах. Під рівністю платників податків розуміються їх загальні та рівні права та відповідальність у сфері оподаткування. Ні для кого не повинні передбачатись такі права або відповідальність, які не могли б бути поширені на інших. Порушення принципу рівності платника податків перед законом проявляється у податковій дискримінації, яка може виражатися за статевою, расовою, національною, становою, віковою чи іншими ознаками.

До найгрубіших проявів податкової дискримінації ставляться індивідуальні податкові льготы, тобто. будь-які переваги, що надаються не категорії платників податків, а певній особі чи певним особам. Заборони надання індивідуальних пільг містяться у законодавстві переважної більшості країн.

Принцип зведення до мінімуму витрат зі збору податків та контролю за дотриманням податкового законодавства, інакше званий принципом рентабельності податкових заходів, є цілком розумним висловленням сподівань платників податків про те, щоб не вага надходження з податків використовувалися для збору податків. Подібна ситуаціянерідко виникала в історії у сфері оподаткування окремих видів нерухомого майна, де витрати держави на розробку та заповнення документації, обміри, обрахунки, аерофотозйомки, перерахунки, у поєднанні з численними пільгами для широкого кола категорій платників податків, призводили до того, що сума податкових надходжень була меншою здійснених витрат. Традиційно високими витратами відрізняється система оподаткування доходів фізичних осіб, особливо в умовах низького рівняприбутків середнього класу. З великими витратами пов'язані, зазвичай, все нововведені податки, і навіть істотні зміни, потребують заміни старих форм звітності.

Принцип нейтральності оподаткування щодо форм та методів економічної діяльності не суперечить регулюючій функції податків. Умови оподаткування впливають на прийняття рішень в економіці поряд з такими факторами, як вартість сировини, витрати на оплату праці, рівень відсоткових ставок, темпи інфляції,

Виправданим є використання податків для стимулювання припливу капіталу в передові галузі промисловості, створення сприятливих умов для національних виробників товарів та послуг, для стримування перенаселення столиць чи надвеликих міст, зниження споживання промисловими підприємствамиенергетичних та природних ресурсів. Податки можуть бути ефективним засобомзапобігання перенесенню на територію країни шкідливих виробництв та припливу низькоякісних товарів. При цьому податки не повинні впливати на форми підприємницької діяльностіта поведінка громадян у тих випадках, коли в такому впливі немає сенсу, Придбання обладнання, сировини, матеріалів, іноземної валюти, залучення кредитів, створення нових підприємств, підрозділів, філій, установа різноманітних об'єднань, асоціацій та фондів підприємства повинні здійснювати на основі цілей та задач підвищення ефективності, а не залежно від умов оподаткування, особливостей чи специфічних вимог податкового законодавства.

Про відсутність нейтральності оподаткування щодо форм економічної діяльності можна говорити у тих випадках, коли умови оподаткування індивідуальних, сімейних підприємств та акціонерних товариств суттєво різняться. Основна увага при створенні підприємства має приділятися розподілу участі в капіталі, ув'язці взаємних зобов'язань, обліку специфіки галузі та умов розподілу доходу, а не розрахункам того, скільки доведеться сплачувати податків при виборі ТОГО чи іншого варіанта організаційної формипідприємства.

Свідоцтво грубого порушенняпринципу нейтральності податків щодо форм та методів економічної діяльності - швидке поширення (часто в абсурдних кількостях) банків, бірж, страхових компаній, інноваційних фірм, підприємств з високою часткою інвалідів та пенсіонерів, "підприємств з іноземними інвестиціями", тобто. таких підприємств, для яких встановлені відмінні від загальних умовоподаткування (методи визначення податкової бази, специфічні пільги, спеціальні порядки сплати податків).

До основних наслідків порушення принципу нейтральності оподаткування щодо форм та методів економічної діяльності відносяться; спотворення даних та матеріалів державної статистики, велике число«паперових підприємств», різке збільшення частки уявних угод. Отримуючи незначні суми від реєстрації нових юридичних осіб, держава втрачає колосальні податкові надходження, а також можливості ефективного регулювання підприємницької діяльності в країні.

До основних принципів побудови цивілізованої податкової системи можна віднести також принцип доступності та відкритості інформації з оподаткування, а також інформації про витрачання коштів платників податків. Відкритість та доступність інформації з усіх питань оподаткування є найжорсткішим принципом.

1.2 Основні принципи оподаткування Російській Федерації

В даний час принципи оподаткування в Російській Федерації мають під собою конституційну основу, що виражено в Податковому кодексі РФ таким чином: «Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку, з принципу справедливості».

Не вдаючись у подробиці запропонованих різними авторами класифікацій принципів оподаткування, відзначимо, що це принципи оподаткування можна зарахувати до двох груп: основні засади оподаткування та спеціальні принципи оподаткування. До основних принципів оподаткування відносяться принципи, що безпосередньо випливають з Конституції РФ і виступають основними гарантіями реалізації основних засад соціального, державного та національного устрою. Ці принципи за своєю природою і походження є основними з їхньої значущості для правової системи та до Конституції РФ. У цьому принципи, які стосуються групі основних, істотні податкової системи загалом чи кількох її елементів. Інші принципи (спеціальні чи принципи «другого рівня») не випливають безпосередньо з Конституції, хоч і прийняті відповідно до неї. Вони можуть суперечити основним принципам, оскільки ті закріплюють конституційні основи оподаткування. Принципи другого рівня, як правило, лежать в основі правового регулювання конкретних елементів податкової системи, розвиваючи положення основних принципів. Деякі автори підмінюють термін "основні принципи" терміном "загальні принципи". Аналіз актів Конституційного суду РФ свідчить у тому, що у практиці конституційного правосуддя термін «загальні принципи» застосовується найчастіше як синоніму «основних принципів». Навряд чи таку позицію можна визнати вірною. Відмінність між «основними» та «загальними» принципами оподаткування наочно проявляється у відмінності компетенції РФ та її суб'єктів щодо «основних» та «загальних» принципів. Встановлення загальних принципів оподаткування та зборів через п. «і» ч. 1 ст. 72 Конституції РФ належить до спільного ведення Федерації та її суб'єктів. У той самий час Конституційний суд РФ у Постанові № 5-П від 21 березня 1997р. вказав, що «за відсутності Федерального закону про загальні принципи оподаткування та зборів визнання за суб'єктами РФ права здійснювати випереджаюче правове регулювання з предметів спільного ведення не давало б їм автоматично повноважень щодо вирішення у повному обсязі питань, що стосуються даних принципів у частині, що має універсальне значення як для законодавця у суб'єктах РФ, так федерального законодавця». У свою чергу Конституція РФ у п. "а" ст.71 визначає, що прийняття та зміна Конституції РФ і федеральних законів, а також контроль за їх застосуванням перебувають у компетенції РФ. Виходячи з цього, Конституційний суд РФ визначив, що основні засади оподаткування, тобто принципи оподаткування в частині безпосередньо визначеної Конституцією РФ і має універсальне значення як федерального, так регіонального законодавця, перебувають у віданні РФ.

Будучи виразом конституційних норм, основні засади оподаткування підлягають застосуванню незалежно від цього, закріплені вони у федеральному законі чи ні. Законодавче закріплення зазначених принципів лише належно забезпечує реалізацію цих принципів, формалізуючи їх. Природа основних принципів має «надзаконний» характер. Це з тим, що основні засади оподаткування служать втіленню та захисту основ конституційного ладу, основних права і свободи людини і громадянина, основ федеративного устрою. Основні принципи оподаткування спрямовують та пов'язують законодавчу владу, маючи для неї «еталонне» значення. Тому закріплення цих принципів у федеральному законі є свого роду їх констатацією, а чи не встановленням законодавчої волі.

У більшості, при недостатності законодавчого регулювання основних принципів оподаткування, їх формулювання і розкриття нормативного змісту здійснюється Конституційним судом РФ. У цьому правові позиції Конституційного суду РФ, у яких формулюються основні засади оподаткування, обов'язкові всім органів державної владибіля РФ. Саме з дотриманням правових позицій Конституційного суду РФ має будуватися законодавча робота федеральних, регіональних та муніципальних представницьких органів, нормотворча робота та правозастосовна діяльність органів виконавчої влади, здійснення правосуддя судовими органами. В основних принципах оподаткування знаходить вираз дух російської Конституції. Тому кожна норма податкового законодавства має базуватися на фундаменті основних принципів та відповідати їм. Тлумачення норм податкового законодавства також має здійснюватися з урахуванням основних засад оподаткування. Тим самим було досягатися інтерполяція конституційних норм у чинне податкове законодавство, отже, і реалізація принципу конституційності.

Нова податкова система Росії формується наступних основних економічних засадах (ст. 3 Податкового кодексу РФ):

1. Принцип загальності оподаткування: кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Цей принцип проголошено Конституцією РФ (ст.57).

2. Принцип рівності оподаткування:

· Податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися, виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв;

· Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

3. Принцип платоспроможності: при встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку, тобто сума податків, що стягуються. має визначатися залежно від величини доходів платника.

4. Принцип захисту економічних інтересів РФ у зовнішній торгівлі: допускається встановлення спеціальних видів мит (наприклад, захисних мит - спеціальних, антидемпінгових, компенсаційних) чи диференційованих ставок ввізних мит залежно від країни походження товару відповідно до Податкового кодексу та Митного законодавства РФ.

5. Принцип наявності економічної підстави для стягування податків та зборів: податки та збори не можуть бути довільними, вони повинні стягуватися лише за умови встановлення економічно виправданої податкової бази.

6. Принцип єдності економічного простору Росії: не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо або опосередковано обмежують вільне переміщення в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або фінансових засобів або інакше обмежують або створюють перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій.

7. Принцип федералізму та законності у встановленні та зміні податків: федеральні податки та збори встановлюються, змінюються або скасовуються Податковим кодексом. Податки та збори суб'єктів Російської Федерації, місцеві податки та збори встановлюються, змінюються або скасовуються відповідно законами суб'єктів РФ та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування відповідно до Податкового кодексу. Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки та збори, а також інші внески та платежі, які не передбачені Податковим кодексом або встановлені в іншому порядку, ніж це визначено кодексом.

8. Принцип презумпції правоти платника податків: під час встановлення податків мають визначити всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки та збори необхідно формувати таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли та в якому порядку він має сплачувати. Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків.

1.3 Реалізація принципів оподаткування за сучасних умов Російської Федерації

Принципи оподаткування практично реалізуються через методи оподаткування. Під цим терміном розуміється встановлення залежності між величиною ставки податку та розміром податкової бази. На сьогоднішній момент відомі чотири методи: рівний, пропорційний, прогресивний та регресивний.

Метод рівного оподаткування полягає в тому, що всі платники податків сплачують однакову суму податку незалежно від наявного у їх власності доходу чи майна. Цей спосіб характеризується простотою обчислення та стягування податку, однак він вважається «несправедливим», оскільки для незаможних платників такий податковий тягар є вкрай тяжким, а для осіб з великими доходами незначним. Рівне оподаткування отримало широке розповсюдженняв середньовічної Європи, але після початку капіталістичного способу господарювання використовується дедалі рідше. У Російській Федерації даний методвикористовується при побудові деяких місцевих податків, наприклад, у випадках, коли величина податкової ставки визначалася кратно встановленим мінімальним розміром оплати праці.

Метод пропорційного оподаткування передбачає однаковий розмір податкової ставки для всіх платників, але в той же час суми, що відраховуються до бюджету, будуть різні через те, що їх величина залежить від розміру бази оподаткування. Цю схему можна визнати справедливішою, т.к. у її рамках враховується платоспроможність зобов'язаної особи, проте й у разі податковий гніт послаблюється зі зростанням доходу платника. В даний час за пропорційним методом побудовано більшість податків (податок на прибуток, податок на додану вартість, податок на доходи фізичних осіб та ін.).

Суть методу прогресивного оподаткування у тому, що розмір ставки податку зростає одночасно зі збільшенням доходу чи вартості майна, тобто. платники відраховують податки за різними ставками. У світовій фінансовій практиці використовуються три форми прогресії: проста порозрядна, відносна порозрядна та складна.

За простої порозрядної прогресії доходи діляться на розряди. Для кожного з них вказується мінімальна та максимальна величина доходів («вилка») та тверда сума податкового окладу. У цьому методі не більше одного розряду розмір суми податку збігається з податкової ставкою і залежить від величини доходу. відмінною рисоютакої прогресії є різкий стрибок суми податку при переході від рівня до іншого, а всередині розряду порушується принцип справедливості.

Відносна порозрядна прогресія також передбачає розподілу доходів на розряди, кожному розряду надається відсоткова ставка податку, яка застосовується до всієї бази оподаткування.

При даній формі прогресії всередині розряду зберігається пропорційність оподаткування, проте при переході до наступного розряду, так само як і за простої прогресії, відбувається різкий стрибок.

Крім того, можливі випадки, коли у власника високого доходу після сплати податку залишиться у розпорядженні сума менша, ніж особа з нижчим доходом. Ця несправедливість усувається застосуванням складної професії.

Складна порозрядна прогресія вважається найбільш повною, що задовольняє вимогу справедливості, особливо щодо оподаткування фізичних осіб. При цьому методі зросла податкова ставка застосовується не до всієї бази оподаткування, а тільки до тієї її частини, яка перевищує попередній розряд. Елементи способу складної порозрядної прогресії були застосовані в податковій системі Росії при встановленні податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування.

Метод регресивного оподаткування у тому, що з високих доходів встановлено знижені ставки оподаткування. У явному вигляді регресивне оподаткування сьогодні не трапляється.

Глава 2. Проблеми у оподаткуванні у Росії

Сучасне податкове право РФ навряд чи можна розглядати як сформовану, інституційно оформлену, самостійну галузь російського права. Справа в тому, що з класичних позицій галузевий режим правового регулювання складається із сукупності елементів: методу регулювання, юридичного інструментарію, принципів, наявності галузі законодавства та кодифікованого акта. У той же час ці елементи для податкового права Росії зараз характерні над повному обсязі. Його нормативний каркас, який становлять норми, що регулюють правовідносини між державою, платниками податків, податковими агентами, іншими суб'єктами, пов'язані з обчисленням, сплатою та контролем надходження. обов'язкових платежівцентралізовані фонди держави, заданий ч. 1 Податкового кодексу РФ, ще дуже далекий від досконалості. Про це свідчить хоча б той факт, що за півтора роки дії ч. 1 НК РФ, що містяться в ньому норми, двічі були піддані ревізії федеральними законодавцями.

Розвиток податкового законодавства РФ багато в чому відбувається у відриві від теоретичного осмислення та розробки податково-правових явищ. p align="justify"> Великий вплив на становлення податкового законодавства РФ надають ідеологічні та політичні мотиви і це в умовах відсутності продуманої економічної концепції оподаткування. Усе це породило явне недосконалість чинного законодавства, наявність у ньому численних неузгодженостей, протиріч та прогалин. У умовах зростає роль загальновизнаних принципів оподаткування, визначальних деякі стійкі орієнтири розвитку податкового законодавства.

В нормативні актискупо йдеться про принципи оподаткування. Так було в Конституції РФ лише у ст. 57 торкається питання загальних принципах оподаткування. У НК РФ принципи оподаткування сформульовані окремою, дуже невеликий за обсягом ст. 3. При цьому відсутня системний підхіддо викладу цих принципів, їх набір носить якщо не випадковий, то принаймні хаотичний характер. В цих умовах особливе значеннянабуває судово-арбітражна практика та практика Конституційного суду РФ.

Отже, на закінчення, слід виділити основні проблеми в оподаткуванні Російської Федерації:

1. Фіскальний крен у оподаткуванні, першому плані висувається лише поповнення доходної частини бюджетів, регулюючої функції не надається належного значення, хоча саме вона дає поштовх економічному розвитку.

2. Високий рівень оподаткування підприємств та організацій та особливо податку на прибуток та ПДВ.

3. Нестабільність податкового законодавства та особливо за прибутком, ПДВ, акцизами.

4. Сучасна податкова система надто складна для розуміння платником податків та ефективного управління з боку податкових органів. Це веде до зайвих адміністративних витрат і породжує витончені методи уникнення сплати податків.

5. Існуюче оподаткування змушує підприємства переглядати баланс не з економічних причин, а з податкових.

6. Незручність сплати податків: велика кількістьпаперів, розрахунків, високий бюрократизм.

Досвід країн, які мають багатовікову податкову історію, каже, що податками може вилучатися трохи більше 40% доходів платника податків. У нас же, як показують розрахунки, якщо чесно сплачувати всі встановлені законом податки за встановленими в цих законах правилами, то необхідно віддати до бюджету та позабюджетних фондів близько 60% своїх доходів. Це далеко перевищує той кордон, за межами якого втрачається будь-який сенс підприємницької діяльності. Ось і змушені платники податків шукати шляхи мінімізації своїх платежів: хто в межах правил, використовуючи наявні в законах можливості, хто, приховуючи або свою діяльність, або частину своїх доходів і майна.

Висновок

Отже, згідно з ідеями А. Сміта, для формування податкової системи необхідно керуватися такими принципами:

Принципом справедливості, що стверджує загальність оподаткування та рівномірність розподілу його між громадянами пропорційно їх доходам. Розуміння справедливості залежить від історичного етапурозвитку, економічного устроюсуспільства, соціального статусулюдини, його політичних поглядів. У додатку до сучасності застосування цього правила означає, що платники податків законодавчо зобов'язані брати участь у фінансуванні громадських (державних) структур та заходів, причому розподіл податкового навантаження проводиться з урахуванням рівня отриманих доходів;

Принципом визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб та час платежу були точно заздалегідь відомі платнику. Невизначеність оподаткування, з одного боку, призводить до того, що платник може потрапити під владу контролюючих інстанцій, з другого - створює умови ухилення від оподаткування.

Згодом цей перелік був доповнений такими позиціями: вченими було сформульовано та обґрунтовано принципи одноразовості оподаткування, наукового підходу до встановлення величини ставок податку, стабільності оподаткування, доступності та відкритості інформації з оподаткування та ін.

Особливу увагу за умов федеративного чи конфедеративного устрою суспільства приділяється принципу суворого поділу податків і зборів за рівнями бюджету від нижчого (населений пункт чи район) до вищого (загальнодержавний). Виконання цього правила має регулюватися нормами як місцевого, і федерального законодавства.

Для стимулювання розвитку підприємницької діяльності та запобігання соціальній напруженості має велике значеннязастосування принципу наукового підходу до встановлення конкретної величиниставки податку. Суть цього правила полягає в тому, що масштаб податкового навантаження на платника повинен дозволити йому після вилучення всіх встановлених виплат мати дохід, що забезпечує задоволення життєвих потреб та зберігає можливість розширення відтворення. Неприпустимо при встановленні ставок податку виходити із нагальних інтересів поповнення державної скарбниці на шкоду розвитку економіки та інтересам платників податків.

Підсумовуючи вищесказане, можна назвати основні риси податкової системи, побудованої з урахуванням як класичних, і нових наукових розробок:

Економічна доцільність всіх елементів з погляду як держави, і платника;

Відсутність суперечностей у нормативній базі; можливість швидкої адаптації до змін соціальної, політичної та економічної ситуації;

Простота та зручність виконання накладених зобов'язань;

Раціональність та економічність системи в цілому.

Більшість з перелічених принципів враховувалося і для формування податкової системи Російської Федерації.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша та друга (станом на 15 січня 2005р.) // УПС Консультант плюс.

2. Федеральний законРосійської Федерації «Про федеральний бюджет на 2004р.» від 23.12.2003р. № 186 – ФЗ // www.minfin.ru.

3. Федеральний закон Російської Федерації «Про федеральний бюджет на 2005р.» від 23.12.2004р. № 173 – ФЗ // www.minfin.ru.

4. Бризгалін А. Податки та податкові право: Навчальний посібник. – М., 2000. С. 66.

5. Гаджієв Г.А., Пепеляєв С.Г. Підприємець-платник податків-держава. - М: ФБК-ПРЕС, 1998. С. 103.

6. Глухов В.В., Дольде І.В., Некрасова Т.П. Податки: теорія та практика: Підручник. 2-ге вид., испр., і доп. – СПб.: Видавництво «Лань», 2002. – 448с.

7. Дьомін А. Загальні принципи оподаткування (аналіз судово-арбітражної практики) // Господарство право. – 1998. – № 2, 3.

8. Заєць Н.Є. Теорія податків: Підручник. – Мн.: БДЕУ, 2002. – 220с.

9. Кугаєнко А.А., Бєлянкін М.П. Теорія оподаткування: 2-ге вид., перераб. та дод. - М: Вузовська книга, 1999. - 344с.

10. Ляпіна Т.М. Теорія та історія оподаткування: Навчальний посібник. – Тюмень: Видавництво Тменського державного університету, 2004. – 232с.

11. Міляков Н.В. Податки та оподаткування: Курс лекцій. - М: ІНФРА - М, 1999. - 348с.

12. Пансков В.Г., Князєв В.Г. Податки та оподаткування. - М: МЦФЕР, 2003. - 336с.

13. Паскачов А.Б., Кашин В.А. та ін // Під ред. Букаєва Г.І. Історія податків Росії: найважливіші дати, факти та події. - М: Геліос АРВ, 2002. - 240с.

14. Пінська М.Р. Цілі та принципи оподаткування // Вісник Фінансової академії. – 1999. – № 1. – С. 48 – 56.

15. Поляк Г.Б., Романов А.М. Податки та оподаткування: Навчальний посібник для вузів. – М.: ЮНІТІ – ДАНА, 2002. – 399с.

16. Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки та політики податків: Навчальний посібник. – М.: Фінанси та статистика, 2001. – 256с.

17. Романовський М.В., Врубльовська О.В. Податки та оподаткування. 2-ге вид. – СПб.: Пітер, 2001. – 544с.

18. Сміт А. Дослідження про природу та причини багатства народів. - М: Соцекгіз, 1935. Т. 2. С. 341-343.

19. Соколов А.А. Теорія податків. - М.: ТОВ «ЮрінфоР-Прес», 2003. - 506с.

20. Тедеєв А.А., Паригіна В.А. Податкове право Російської Федерації: Короткий курс. - М: Ексмо, 2004. - 256с.

21. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князєв В.Г., Морозов В.П. Податки та оподаткування. – М.: ІНФРА – М, 2001. – 415с.

Розміщено на Allbest.ru

...

Подібні документи

Зародження податкової системи Росії. Етапи еволюції оподаткування у післяреволюційний період. Розвиток оподаткування РФ. Федеральна службаПодаткова поліція Росії. Розширення податкової бази та ставок з окремих податків, запровадження нових зборів.

реферат, доданий 25.03.2015

Класичні засади оподаткування, їх характеристика. Основні напрями сучасних засад будови систем оподаткування: економічні, організаційні, юридичні. Об'єкти оподаткування ПДВ з урахуванням змін та доповнень НК РФ.

курсова робота , доданий 13.04.2009

Характеристика основних елементів податкової системи Російської Федерації, шляхи підвищення її конкурентоспроможності. Види податків та зборів, що сплачуються юридичними особами. Перспективи розвитку оподаткування підприємств за умов податкової реформи.

курсова робота , доданий 24.03.2013

Еволюція виникнення та розвитку оподаткування фізичних осіб у Росії там. Проблеми та недоліки оподаткування доходів фізичних осіб. Шляхи та способи вдосконалення оподаткування доходів фізичних осіб у Російській Федерації.

курсова робота , доданий 28.11.2014

Сутність та функції податків. Характеристика податкових платежів та відрахувань. Оптимізація оподаткування як засіб зниження податкового навантаження підприємства. Аналіз та оцінка системи оподаткування МУП ЖКГ "Південне", проблеми та перспективи її оптимізації.

курсова робота , доданий 11.05.2014

Основні нормативні документиу сфері оподаткування. Поняття зборів та мита. Об'єкти та суб'єкти податкових відносин. Економічні, організаційні та юридичні засади оподаткування. Класифікація, елементи та функції податків, способи їхньої сплати.

презентація , доданий 28.01.2014

Дослідження елементів системи оподаткування Російської Федерації. Характеристика місцевого оподаткування. Аналіз дій місцевої податкової інспекції на вирішення проблем, пов'язаних зі збором податків. Напрями вдосконалення податкової політики.

курсова робота , доданий 16.05.2015

Концепція інституційної реформи податкової системи в період кризи. Розвиток прямого оподаткування з урахуванням обґрунтування специфіки прямих податків. Механізм функціонування прямого оподаткування, форми реалізації у податковій системі країни.

Аналіз системи оподаткування підприємств і принципів побудови системи оподаткування для підприємства. Економічна сутність та поняття системи оподаткування, функцій та видів податків. Особливості системи оподаткування комерційних фірм.

курсова робота , доданий 28.02.2010

Поняття податків та його функції. Класифікація податкових платежів. Роль податків у регулюванні економіки. Становлення та розвитку системи оподаткування Республіки Білорусь у. Аналіз податкового навантаження. Проблеми оподаткування та шляхи їх подолання.