Looduskeskkonda mõjutavad inimesed pakuvad. Inimtegevuse mõju keskkonnale

Sissejuhatus ……………………………………………………………………………..3

1. peatükk. Maksustamise põhimõtete olemus ja ajalooline areng ... 5

1.1. Maksustamise põhimõtete olemus …………………………………………………………………………………………………………………… ….

1.2. Maksustamise põhimõtete areng ……………………………………6

2. peatükk. Kaasaegsete maksustamispõhimõtete analüüs ………………13

2.1. Essents kaasaegsed põhimõtted maksustamine ………………….13

2.2. Maksustamise aluspõhimõtted Vene Föderatsioonis……19

2.3. Maksustamise põhimõtete rakendamine tänapäevastes tingimustes

Vene Föderatsioonis …………………………………………………………24

3. peatükk. Maksustamise probleemid tänapäeva Venemaal……………27

Järeldus …………………………………………………………………………..30

Kasutatud kirjanduse loetelu ………………………………………………32

Taotlused ………………………………………………………………………….…34

Arveldusosa ………………………………………………………………..……36

SISSEJUHATUS

Riik, väljendades ühiskonna huve erinevates eluvaldkondades, töötab välja ja viib ellu sobivat poliitikat – majandus-, sotsiaal-, keskkonna-, demograafilist jne. Samal ajal kasutatakse finants-, krediidi- ja hinnamehhanisme interaktsiooni vahendina. sotsiaal-majanduslike protsesside riikliku reguleerimise objekt ja subjekt.

Finants- ja eelarvesüsteem hõlmab riigi rahaliste vahendite – eelarve ja eelarveväliste vahendite – moodustamise ja kasutamise suhteid. See on loodud pakkuma tõhusat rakendamist riigi sotsiaalsed, majanduslikud, kaitse- ja muud funktsioonid. Finants- ja eelarvesüsteemi oluline "verearter" on maksud.

A. Smith pidas oma klassikalises töös "Uuring rahvaste rikkuse olemusest ja põhjustest" maksustamise aluspõhimõteteks universaalsust, õiglust, kindlust ja mugavust. Tema Vene järgija N. I. Turgenev märkis, et riigi kodanikud peaksid võimalusel ja proportsionaalselt oma sissetulekuga andma "vahendeid ühiskonna või riigi eesmärgi saavutamiseks" vastavalt eelnevalt kehtestatud reeglitele (maksetingimused, kogumise viis). ), maksjale mugav. Aja jooksul lisandusid sellele loetelule maksude piisavuse ja mobiilsuse tagamise põhimõtted (makse saab suurendada või alandada vastavalt riigi objektiivsetele vajadustele ja võimalustele), sobiva maksustamisallika ja -objekti valik, maksustamise allika ja maksustamise objekti valik, maksude piisavuse ja mobiilsuse tagamine. ja ühekordne maksustamine.

Loetletud maksustamise põhimõtteid võeti arvesse ka uue, turumuutustele vastava maksusüsteemi kujundamisel Venemaal. 1991. aasta lõpus võeti vastu Vene Föderatsiooni seadus "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta". Seejärel tehti seadusesse muudatusi ja täiendusi, millega korrigeeriti maksustamise mehhanismi ja maksude struktuuri. Samal ajal aga rikuti korduvalt õigluse põhimõtet: sisseviidud muudatused kiideti seadusandlike aktidega heaks "tagasiulatuvalt" või "tagasiulatuvalt".

Praegu on maksustamises palju lünki ja probleeme, mis viitab maksustamise põhimõtete (põhiprintsiipide) uurimise ja nende rakendamise asjakohasusele tänapäevastes tingimustes Vene Föderatsioonis.

objektiks referaat on maksustamise põhimõtted.

Kursusetöö teemaks on Vene Föderatsiooni maksustamise põhimõtete kujunemislugu ja hetkeseis.

Kursusetöö eesmärk on uurida maksustamise põhimõtteid ja nende rakendamist tänapäevastes tingimustes Vene Föderatsioonis.

Selle eesmärgi saavutamiseks on vaja lahendada mitmeid ülesandeid:

Uurida maksustamise põhimõtete olemust ja kujunemislugu;

Tutvuda kaasaegsete maksustamispõhimõtetega ja nende rakendamisega Vene Föderatsioonis;

Tuvastada maksustamise probleemid tänapäeva Venemaal.

Uuringu ajal on vaja kasutada erinevaid meetodeid: maksude ja maksustamise alaste teaduskirjanduse ning õigusaktide klassifitseerimise, süstematiseerimise, analüüsimise meetod.

Kasutatakse kursusetöö kirjutamiseks mitmesugust kirjandust. Kasulikuks on saanud selliste autorite teosed nagu Demin A., Tedeev A.A., Parygina V.A., Lyapina T.M., Kashin V.A., Pinskaya M.R.. Laialdaselt kasutati Vene Föderatsiooni maksuseadustiku, Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikleid, samuti Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu praktikat.

Kursusetöö koosneb sissejuhatusest, põhisisust, sealhulgas kolmest peatükist, ja kokkuvõttest.

Peatükk 1. OLULINE JA AJALOOLINE ARENG

MAKSUSTAMISE PÕHIMÕTTED

1.1. Maksustamise põhimõtete olemus

Teaduspõhise tõhusa maksupoliitika läbiviimise määrab suuresti see, kuidas on sõnastatud maksustamise eesmärgid ja põhimõtted.

Finantsteadus ei suutnud pikka aega vastata küsimustele, mida maksustada ning millised on maksustamise eesmärgid ja põhimõtted, sest. Esimesel etapil olid maksud riigikassa tuludes teisejärgulised, isegi erakorralised.

Seetõttu võttis riik makse omavoliliselt, juhindudes vaid hetkevajadustest. Teises etapis muutuvad maksud riigi peamiseks tuluallikaks, mis määrab maksualaste teadusuuringute vajaduse 1 .

Perioodilise kirjanduse analüüsist järeldub, et maksustamise eesmärke on kahte tüüpi: fiskaalsed ja mittefiskaalsed 2 .

Eelarveeesmärk tähendab võimalikult kõrge netotootluse saavutamist, mis on määratletud kui maksude kogulaekumise ja maksude kogumiskulude vahe. See eesmärk ei tohiks selgelt olla maksustamise domineeriv eesmärk.

Mittefiskaalsed eesmärgid hõlmavad järgmist:

oportunistlik või maksude mõju ulatuse määramine oportunistlikule tsüklile, samuti selle väljaselgitamine, kas maksud takistavad majandusüksuste investeerimistegevust;

Distribution, mis hõlmab maksude mõju uurimist maksumaksjate tulude ja vara jaotamisele;

Teatud maksude (näiteks kommunaalmaksude) nähtavuse tagamine.

Maksustamise eesmärkide määratlemine ja selge sõnastamine tagab suures osas maksustamise põhimõtete rakendamise.

Juba sõna "printsiip" on tõlgitud ladina keelest (principium) millegi aluseks, alguseks 1 .

Maksustamise põhimõtete all mõistetakse maksusüsteemi põhilisi algsätteid.

Maksustamise põhimõtet võib defineerida kui riigi maksusüsteemi aluseks olevat algset ideed. Maksustamise põhimõtete eesmärk on takistada maksude omavoli, luua alus ausale, proportsionaalsele ja mõõdukale maksustamisele. Pole juhus, et 21. novembri 1997. a määruses nr 5-P „Praeguste sätete põhiseadusele vastavuse kontrollimise korral on 1997. a. 2 lk 2 art. 18 ja art. Vene Föderatsiooni 27. detsembri 1991. aasta seaduse "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta" artiklis 20 märkis Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus: "Maksustamise ja lõivude üldpõhimõtted on üks peamisi tagatisi, mille kehtestamine föderaalseadusega tagab põhiseadusliku süsteemi aluste, põhiliste inim- ja kodanikuõiguste rakendamise ja järgimise » 2 .

1.2. Maksustamise põhimõtete areng

Maksustamise põhimõtted meelitasid Erilist tähelepanu praktikud ja teoreetikud maksude algusest peale 3 . Näiteks T. Hobbes kritiseerib vara maksustamist ja tõestab, et kaudne maksustamine on kõige ühtlasem ja õiglasem.

O. Mirabeau uskus, et igasugune maksustamine peaks vastama kolmele põhimõttele:

1) põhinema otseselt sissetulekuallikal endal;

2) olema sissetulekuga kindlas konstantses suhtes;

3) see ei tohiks olla liiga koormatud kogumiskuludega.

Füsiokraatliku koolkonna juht F. Quesnay juhtis tähelepanu:

Halval maksustamisviisil;

Maksude ülemäärase koormuse kohta, mis on tingitud nende kogumise liigsetest kuludest;

Liiga suured kohtukulud.

Füsiokraatide teene seisneb selles, et nad olid esimesed, kes tõstatasid maksustamise põhimõtete küsimuse.

Seejärel esitatakse A. Smithi ja A. Wagneri nimede all finants- ja maksuteaduse ajalugu maksustamise põhimõtetest. Nende poolt välja töötatud maksustamise põhimõtted on kaasaegse maksusüsteemi aluseks.

Esimest korda sõnastas maksustamise põhimõtted A. Smith, kes käsitles maksustamise põhiprintsiipe. õiglus, kindlus, mugavus maksumaksja jaoks ja säästud maksustamise kulude kohta. Need klassikalised põhimõtted sõnastas Smith 1776. aastal. raamat Rahvaste rikkuse olemuse ja põhjuste uurimine järgmiselt:

«Riigi subjektid peaksid võimaluste piires, vastavalt oma võimetele ja jõule, osalema valitsuse ülalpidamises, s.o. vastavalt sissetulekule, mida nad saavad riigi patrooni ja kaitse all. Maks, mida iga üksikisik on kohustatud tasuma, peab olema täpselt kindlaks määratud, mitte meelevaldne. Maksetähtaeg, makseviis, makse suurus – see kõik peab olema nii maksjale kui ka igale teisele inimesele selge ja kindel. Kui see nii ei ole, on iga selle maksuga maksustatav isik enam-vähem maksukoguja võimuses, kes võib süvendada maksu mis tahes maksja jaoks, kes talle ei meeldi, või kaasata sellise raskendamise ähvardusega maksu kingitus või altkäemaks.

Maksustamise määramatus arendab jultumust ja aitab kaasa selle kategooria inimeste korruptsioonile, kes on niigi ebapopulaarsed, isegi kui neid ei erista jultumus ja korruptsioon. Täpne kindlus selle kohta, mida iga üksikisik on kohustatud maksma, näib olevat maksustamise küsimuses niivõrd oluline, et väga suur ebaühtlus, nagu minu arvates ilmneb kõigi rahvaste kogemusest, on palju väiksem kurjus kui väga väike ebakindlus..

Iga maks tuleks sisse nõuda sel ajal või viisil, millal ja kuidas see maksjale kõige mugavam peaks olema. Iga maks peaks olema nii välja mõeldud ja välja töötatud, et see võtaks ja peetakse kinni võimalikult vähe rahva taskust, rohkem kui see, mida see riigikassasse toob.

Maks võib rahva taskust võtta või kinni pidada palju rohkem, kui riigikassasse sisse toob, järgmistel viisidel: Esiteks võib selle sissenõudmine nõuda suurt hulka ametnikke, kelle palgad suudavad neelata suure osa riigikassasse. summa, mille maks toob ja mille väljapressimine võib rahvast täiendava maksuga koormata. Teiseks võib see takistada elanikkonna tööjõu rakendamist ja takistada nende tegevust nendes tööstusharudes, mis pakuvad paljudele inimestele elatist ja tööd. Kohustades inimesi maksma, saab ta seeläbi vähendada või isegi hävitada rahalisi vahendeid, mis võimaldaksid neil neid makseid kergemini teha. Kolmandaks rikub see sageli konfiskeerimiste, muude karistustega, millega maksudest kõrvale hiilida üritavaid õnnetuid inimesi langeb, ja hävitab seeläbi kasu, mida ühiskond võiks nende kapitali investeerimisest saada. Ebamõistlik maks tekitab suure kiusatuse salakaubaveoks ning trahvid salakaubaveo eest peavad kasvama proportsionaalselt kiusatsusega. Kõigi tavaliste õigluse põhimõtete vastaselt tekitab seadus esmalt kiusatuse ja seejärel karistab sellele järeleandjaid ning lisaks karmistab karistust just selle asjaolu järgi, mis seda kahtlemata peaks leevendama, nimelt vastavalt kiusatusele. kuritegu toime panema. Nende sätete ilmne õiglus ja kasulikkus äratas enam-vähem kõigi rahvaste tähelepanu. 1 .

100 r esimese tellimuse boonus

Valige töö tüüp Lõputöö Kursusetöö Abstract Magistritöö Aruanne praktikast Artikkel Aruande ülevaade Test Monograafia Probleemide lahendamine Äriplaan Vastused küsimustele loominguline töö Essee Joonistamine Esseed Tõlked Esitlused Tippimine Muu Teksti unikaalsuse suurendamine Kandidaaditöö Laboritöö On-line abi

Küsi hinda

Maksustamise põhimõtted on aluspõhimõtted ehk ideed ja sätted, millega maksuvaldkonnas tuleb arvestada. Arvestades maksude sisu mitmemõõtmelisust, nende keerukust ja mitmetähenduslikkust, tuleb märkida, et igal maksusuhete valdkonnal on oma põhimõtete süsteem.

Seega on võimalik tinglikult välja tuua maksustamise majanduslikud ja korralduslik-õiguslikud põhimõtted.

Peamised on majanduspõhimõtted - olulised põhisätted maksude otstarbekuse ja määramise kohta majanduslik nähtus. Põhiprintsiibid sõnastas A. Smith 1776. aastal oma töös "Uuring rahvaste rikkuse olemusest ja põhjustest".

1. Ühtsuse põhimõte, või õiglus. See seisneb kõigi isikute võrdses kohustuses osaleda materiaalselt riiklike vajaduste rahastamises võrdeliselt oma sissetulekuga, mida nad riigi egiidi all saavad. Nii ütleb A. Smith: „Riigi alamad peaksid võimaluste piires, vastavalt oma võimetele ja jõule, osalema valitsuse ülalpidamises, s.o vastavalt sissetulekutele, mida nad kasutavad valitsuse ülalpidamises. patroon ja riigi kaitse ... Selle sätte täitmine või selle eiramine toob kaasa maksustamise nn võrdsuse või ebavõrdsuse...“. See pole pelgalt teoreetiline eeldus, vaid maksude õiglaseks ja tõhusaks kogumiseks vajalik tingimus. Meie praktikas ei ole see tingimus kahjuks alati täidetud. Näiteks arvutus teatud tüübid maksud tehakse tekkepõhiselt alates aasta algusest. Näib, et seda tehakse õigustatult, kuid kuna maksud kogutakse igakuiselt, viib selline lähenemine selleni, et tulu saamise ja sellelt maksu kogumise hetke ühtsust ei järgita, mistõttu olukord on võimalik, kui, kui on sissetulekut teatud periood aeg ja sellele vastav maksustamine sama perioodi eest, toob järgneva perioodi tulu (kahjumi) puudumine kaasa juba tasutud maksu tagastamise. Selline süsteem ei stimuleeri ettevõtete tõhusat toimimist. Selle põhimõtte mittetäielikust rakendamisest annab tunnistust ka asjaolu, et regulaarselt ei maksa rohkem kui veerand maksumaksjatest.

2. Kindluse põhimõte. See seisneb selles, et "maks, mida üksikisik on kohustatud tasuma, peab olema täpselt kindlaks määratud, mitte meelevaldne. Maksetähtaeg, tasumise viis ja makse suurus – see kõik peab olema maksja jaoks selge ja määratletud ja igale teisele inimesele ..." , s.t. see põhimõte eeldab omavoli puudumist maksustamismehhanismis, maksuhaldurite ja maksumaksjate tegevuses ning selgete meetodite olemasolu maksude kogumiseks ja maksmiseks. Kahjuks on praegu Vene Föderatsioonis lisaks peamistele maksuseadustele ka palju põhiseadusi, juhised, selgitusi, mis vahel lausa vastanduvad ja see ei anna selgust teatud maksude arvestamisel ja kogumisel, s.o. maksumaksjad tegutsevad tegelikult ebakindlas olukorras. Lisaks toob selle põhireegli rikkumine kaasa õigustloovate aktide muudatuste sisseviimine aasta jooksul.

3. Mugavuse põhimõte tasumine maksumaksja eest on fikseeritud järgmiselt: "Iga maks tuleb sisse nõuda sel ajal ja viisil, millal ja kuidas on maksjal seda kõige mugavam tasuda." Selle reegliga on võimatu mitte nõustuda, kuna riik peab arvestama selle rahastajate huvidega. See räägib vajadusest kaotada formaalsused ja lihtsustada maksude tasumise akti, ajastades maksu tasumise tulu laekumise ajale. Venemaa seadusandlus aga näiteks tulumaksu kohta näeb ette ettemakseid, s.o. maksed enne tegelikku tulu laekumist. Mõjutab negatiivselt ettevõtte käibekapitali seisu tähtajad maksed peamiste maksuliikide pealt, kuna need langevad praktiliselt kokku. Järelikult ei ole see põhimõte meie praktikas täielikult rakendatud.

4. Odavuse põhimõte (kokkuhoid): "Iga maks peaks olema nii välja mõeldud ja kujundatud, et see võtaks ja peab võimalikult vähe rahva taskust kinni lisaks sellele, mida see riigikassasse toob." See on nõue maksusüsteemi ratsionaliseerimiseks ja maksude kogumise kulude vähendamiseks, mis peaksid olema väiksemad kui maksutulud ise. Soovitav on, et puuduvad sellised maksud, mille sissenõudmise kulud ületavad laekuvate maksude summat. Seda nõuet arvestades ei tohiks maksustamine olla ülemäärane, maksumaksjatel peaksid olema vahendid paljundamise võimaldamiseks. Maksusüsteem ei tohiks sisaldada madala efektiivsusega makse, mille kogumise kulud on võrdsed või ületavad tulusid. Ja seda põhimõtet pole meie maksupraktikas veel täielikult rakendatud.

Seega ei ole kõik ülaltoodud põhimõtted praegusel ajal oma aktuaalsust kaotanud. Nende rikkumine toob kaasa koormavad maksud, aeglustab investeerimisprotsesse ja toob kaasa ühiskonna tõsise kihistumise.

Saksa majandusteadlane A. Wagner täiendas maksustamise klassikalisi põhimõtteid, pakkudes välja üheksa põhireeglit, mille ta ühendas nelja põhirühma:

1) maksustamise finantspõhimõtted:

maksustamise piisavus. Rahaliste ressursside maht peab olema piisav sotsiaalmajandusliku süsteemi ülalpidamiseks;
maksustamise elastsus (mobiilsus), s.o. selliste maksude kasutamine maksusüsteemis, mis riigi vajaduste suurenedes võimaldavad suurendada maksuvabastuste suurust;

2) rahvamajanduse põhimõtted:

õige maksuallika valik. Maksustamise allikaks ei peaks olema ainult tulu, vaid ka kapital;
erinevate maksude õige kombineerimine selliseks süsteemiks, mis arvestaks nende ülekandmise tagajärgede ja tingimustega, s.o. maksude olemasolu, mis kannavad suuremal määral regulatiivset või fiskaalset põhimõtet;

3) eetilised põhimõtted (õigluse põhimõtted):

maksustamise universaalsus;
ühetaolisus, s.t. kõigi maksumaksjate võrdsus maksude maksmisel;

4) haldus- ja tehnilised eeskirjad:

maksustamise kindlus;
maksude maksmise lihtsus;
maksimaalne kulude vähendamine.

Eelpool käsitletud maksustamise põhimõtted hakkasid esindama süsteemi, mis arvestas nii maksumaksja kui ka riigi huve viimase prioriteediga.

Kaasaegsed välismaised maksustamise põhimõtted tõlgendavad eeltoodut mõnevõrra.

Peamine, põhiline maksustamise ülesehituses on õigluse põhimõte . Majanduslikus mõttes on kindlaks määratud, et valitsuse maksud ja kulutused peaksid mõjutama tulude jaotamist, pannes ühele inimesele koormuse ja andma teistele privileege. Välisteaduses eristatakse selle põhimõtte kahte peamist aspekti: horisontaalset ja vertikaalset.

Maksustamise õiglus vertikaalses kontekstis tähendab seda, et maksu tuleks koguda rangelt vastavalt konkreetse isiku materiaalsetele võimalustele, s.t. et sissetulekute kasvades tõuseb maksumäär maksevõime põhimõte).

Horisontaalse õigluse põhimõte eeldab ühe maksumäära olemasolu sama sissetulekuga isikutele. kasu põhimõte). Selle põhimõtte rakendamine praktikas sõltub sellest, milleks kasutatakse riigi poolt kaasatud vahendeid, s.o. nende produktiivne kasutamine.

Õiguslikust aspektist lähtub õigluse põhimõte sellest, kui mõistlikult reguleerib seadusandja maksjalt vara arestimise korda, samuti sellest, kuidas on seotud makse koguv riik ja neid tasuma kohustatud isikud. Seetõttu viitab see põhimõte sellele, et maksuvabastuste kehtestamisel ei tohiks riik võtta kodanikelt võimalust teostada oma põhiseaduslikke põhiõigusi.

Metoodiline alusÕigluse põhimõte on progressiivne ja plaanipärane maksustamine. Maksustamist loetakse progressiivseks, kui pärast maksude tasumist väheneb ebavõrdsus maksumaksjate majanduslikus olukorras. Tavaliselt saavutatakse see läbi keeruline progresseerumine. Mis puudutab graafikupõhist (klassifikatsiooni, osalist) maksustamist, siis selline tehnika hõlmab maksustatava objekti (tulu) jagamist osadeks (graafikuteks) sõltuvalt nende laekumise allikast, millest igaühel on oma reeglid ja maksumäärad. See meetod võimaldab maksustada iga maksuliiki erinevalt (kapitali tulu ühe määraga, tulu põhitegevusest teise maksumääraga).

Õigluse põhimõte eeldab, et maksuhalduril ja maksumaksjatel peavad olema võrdsed õigused maksude arvutamisel ja tasumisel.

Teine maksustamise põhimõte on proportsionaalsuse põhimõte , mis seisneb eelarve täitumise ja maksumaksjale ebasoodsate maksustamise tagajärgede vahekorras, s.o. see on maksumaksja ja riigi huvide vahelise majandusliku tasakaalu põhimõte. Seda põhimõtet illustreeris USA majandusteadlane Laffer, kes näitas maksubaasi sõltuvust maksumäärade tõusust ning maksutulude ja maksukoormuse suhtarvust. Maksustamisel on omad piirid. Maksupiir on maksustamise tinglik punkt, mille juures jagatakse läbi eelarvesüsteemi ümber optimaalne RKT osa maksjatele ja riigile. Tingimusliku punkti nihkumine ühes või teises suunas tekitab vastuolulisi olukordi, mille ilminguteks on poliitilised konfliktid, kapitali põgenemine, massiline maksudest kõrvalehoidmine jne.

Järgmine on kindluse ja mugavuse põhimõte , mida nimetatakse maksumaksja huvide ja võimaluste maksimaalse arvestamise põhimõtteks. See hõlmab maksumaksja teadmisi käimasolevatest muudatustest, tema teadlikkust, maksu arvestamise ja tasumise lihtsust, s.o. maksumaksjate mugavus maksusummade tasumisel. Ja lõpuks säästlikkuse (tõhususe) põhimõte , mis tähendab, et iga üksiku maksu tasude suurus peab ületama kogumis- ja hoolduskulusid.

Peamine organisatsiooniline ja juriidiline Maksustamise põhimõtted on fikseeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Nende hulka kuuluvad eelkõige:

1) õigluse põhimõte, mis määrab, et iga isik peab tasuma seadusega kehtestatud makse ja lõive maksustamise universaalsuse ja võrdsuse põhimõttel. Arvesse tuleks võtta maksumaksja tegelikku maksevõimet;

2) universaalsuse põhimõte - maksud ja lõivud ei saa olla diskrimineerivad ja neid erinevalt kohaldada lähtuvalt maksumaksjate poliitilistest, ideoloogilistest, etnilistest, konfessionaalsetest ja muudest erinevustest. Olenevalt omandivormist, üksikisikute kodakondsusest või kapitali päritolukohast ei ole lubatud kehtestada maksude ja lõivude erinevusi ning maksusoodustusi. Kavandatakse võimalust kehtestada imporditollimaksude diferentseeritud määrad;

3) neutraalsuse põhimõte – maksustamine peaks olema selline, et maksud ja lõivud ei rikuks Venemaa ühtset majandusruumi ega piiraks otseselt või kaudselt kaupade, tööde, teenuste liikumist ega tekitaks takistusi maksumaksja seaduslikule tegevusele;

4) majandusliku põhjendatuse põhimõte – kõik maksud ja lõivud peavad olema majanduslik õigustus ja see ei saa olla meelevaldne;

5) kindluse põhimõte - õigustloovad aktid peaksid olema sõnastatud nii, et igaüks teaks täpselt, milliseid makse ja millises summas ta peab tasuma;

6) süütuse presumptsiooni põhimõte - kõik maksustamist käsitlevate õigusaktide kõrvaldamatud kahtlused, vastuolud ja ebaselgused tuleb tõlgendada maksumaksja kasuks.

legitiimne ja selge põhitõed maksusüsteemid aitavad kaasa fiskaalsuhete stabiliseerimisele, annavad maksustamisele tegevuse pikaajalise iseloomu.

1.2 Maksustamise põhimõtted

Finants- ja eelarvesüsteemis on riigi rahanduse moodustamise ja kasutamisega seotud seosed:

eelarve- ja eelarvevälised vahendid. See on mõeldud riigi sotsiaalsete, majanduslike, kaitse- ja muude funktsioonide tõhusa täitmise tagamiseks. Finants- ja eelarvesüsteemi oluline “arter” on maksud.

Maksud tekkisid koos kaubatootmise, ühiskonna klassideks jagunemise ja riigi tekkega, mis vajas vahendeid sõjaväe, kohtute, ametnike ja muude vajaduste ülalpidamiseks.

"Maksud kehastavad riigi majanduslikult väljendatud olemasolu"- rõhutas K. Marx. Kapitalistlike suhete kujunemise ja arenemise ajastul hakkas tõusma maksude tähtsus: armee ja mereväe ülalpidamiseks, uute territooriumide vallutamise tagamiseks.- tooraineturgudele ja valmistoodete müügile, vajas riigikassa lisavahendeid.

Lähtudes vajadusest rahuldada riigi rahaliste vahendite vajadusi maksimaalselt, kehtestab riik maksude kogumi, mida tuleks koguda ühtsete reeglite ja ühtsete põhimõtete alusel. Esimesed sellised põhimõtted sõnastas Adam Smith, kes oma 1776. aastal ilmunud teoses An Enquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations sõnastas esmakordselt maksustamise neli põhiprintsiipi.

Võrdsuse ja õigluse põhimõte:kõik kodanikud on kohustatud proportsionaalselt oma sissetulekute ja võimalustega osalema riigi rahanduse kujundamises.

Kindluse põhimõte:peab olema täpselt määratletud maks, mida igaüks peab tasuma, selle tasumise aeg kindlaks määratud, maksu viis ja suurus peavad olema selged ja teada nii maksumaksjale endale kui ka kõigile teistele.

Säästlik põhimõte:tuleks tagada iga konkreetse maksu maksimaalne efektiivsus, mis väljendub madalates riigi kuludes maksude kogumiseks ja maksuaparaadi ülalpidamiseks. Ehk siis maksusüsteemi haldamise ja maksuseaduste järgimise halduskulud peaksid olema minimaalsed.

Mugavuse põhimõte:iga maks võetakse maksumaksjale sobival ajal ja viisil. See tähendab formaalsuste kaotamist ja maksude tasumise toimingu lihtsustamist.

Olles need põhimõtted sõnastanud ja teaduslikult põhjendanud, pani Adam Smith aluse (alguse) maksustamise põhialuste teoreetilisele väljatöötamisele.

Saksa majandusteadlane Adolf Wagner laiendas varem välja pakutud põhimõtete loetelu, sätestades need üheksas põhireeglis, mis on ühendatud nelja rühma.

Finantspõhimõtted:

maksustamise piisavus, s.o. maksutulu peaks olema piisav valitsuse kulutuste katmiseks;
maksustamise elastsus ehk mobiilsus, st. riik peaks saama kehtestada uusi ja tühistada olemasolevaid makse, samuti muuta maksumäärasid.

Majandus-majanduslikud põhimõtted:

maksustamisobjekti õige valik, s.o. riik peaks saama kehtestada maksustamise objekti;
nende ettepaneku tagajärgi ja tingimusi arvestava maksusüsteemi ülesehitamise mõistlikkus.

Eetilised põhimõtted:

maksustamise universaalsus;
maksustamise ühtsus.

Maksuhalduse põhimõtted:

maksustamise kindlus;
maksude maksmise lihtsus;
maksimaalne kulude vähendamine.

Seega pani maksuteooria aluse maksustamise põhimõtete süsteemile, mis ühendab endas nii riigi kui maksumaksja huvid.

Praktiline kasutamine need põhimõtted leiti alles 20. sajandi alguses, kui pärast Esimest maailmasõda olid paljude riikide majanduses küpsed maksureformid, mida hakati ellu viima. Samal ajal ei piirdu maksuteooria nende klassikaliste põhimõtete ja reeglitega. Maksusüsteemide arenedes ja täiustades on arenenud ka finantsteadus, mis selgitab vanu ja toob esile uued maksustamise põhimõtted. Välja töötatud XVIII-XIX sajandil. ja uuendatud 20. sajandil. võttes arvesse majandus- ja finantsteooria ja -praktika tänapäevaseid reaalsusi, on maksustamise põhimõtted praegu kujundatud teatud süsteemiks. See süsteem koosneb kolmest suunast.

Esimene suund- majanduspõhimõtted.

Võrdsuse ja õigluse põhimõte.Selle põhimõtte kohaselt peavad kõik juriidilised ja füüsilised isikud võtma materiaalse osa riigi vajaduste rahastamisest võrdeliselt nende egiidi all saadava tuluga.

ja seda toetab riik. Samas tuleb tagada võrdsus ja õiglus vertikaalses ja horisontaalses aspektis.

Vertikaalne aspekt eeldab, et:

sissetulekute kasvades peavad maksumäärad tõusma;
rohkem makse peavad maksma maksumaksjad, kes saavad riigilt rohkem materiaalseid hüvesid.

Horisontaalne aspekt eeldab, et sama tuluga maksumaksjad peaksid maksma sama maksumääraga maksu.

Globaalsete maksusüsteemide ülesehitamisel on need kaks aspekti reeglina edukalt ühendatud, mis loob kõige soodsamad tingimused selle kõige olulisema maksustamispõhimõtte rakendamiseks. Progressiivset maksustamist peetakse õiglasemaks, kuna see tagab maksumaksjate vahel rohkem võrdsust.

Efektiivsuse põhimõte.Selle põhimõtte olemus seisneb selles, et maksud ei tohiks segada tootmise arengut, aidates samal ajal kaasa stabiliseerimispoliitikale ja riigi majanduse arengule. Tõhus maksusüsteem peaks stimuleerima majanduskasvu, kodanike ja organisatsioonide majandustegevust.

Maksude proportsionaalsuse põhimõte.See põhimõte seisneb eelarve täitmise ja maksustamise tagajärgede vahekorras. Maksude kehtestamisel ja nende põhielementide kindlaksmääramisel tuleks tähelepanu pöörata majanduslikud tagajärjed nii eelarve kui perspektiivne areng rahvamajandus ja mõju maksumaksjate majandustegevusele.

Paljususe põhimõte.Maksude paljusus võimaldab luua riigile eeldused paindliku maksupoliitika elluviimiseks, suuremal määral maksumaksjate maksevõimega arvestamiseks, maksukoormuse ühtlustamiseks, tarbimise ja akumulatsiooni mõjutamiseks jne. Praktiline rakendamine see põhimõte peaks põhinema otseste ja kaudsete maksude mõistlikul kombinatsioonil. Selle põhimõtte rakendamiseks on vaja kasutada kõiki erinevaid maksuliike, mis võimaldab arvestada nii maksumaksja varalist seisundit kui ka saadavat tulu.

Teine suund hõlmab maksustamise korralduspõhimõtteid.

Maksustamise universaliseerimise põhimõte.Selle olemus seisneb selles, et ei tohiks lubada täiendavate maksude kehtestamist, suurendatud või diferentseeritud maksumäärasid sõltuvalt omandivormist, organisatsioonide organisatsioonilistest ja õiguslikest vormidest, nende majandusharust, üksikisiku kodakondsusest ja sama lähenemisviisi. maksude arvestamine peaks olema tagatud, olenemata tuluallikast või kohast.

Maksumaksja jaoks maksu kogumise mugavuse ja aja põhimõte.Sellest põhimõttest lähtudes tuleb igasuguse maksu kehtestamisel kaotada kõik formaalsused: maksu tasumise toiming tuleks võimalikult palju lihtsustada; maksu ei maksa tulu saaja, vaid organisatsioon, kus ta töötab, maksu tasumine peab olema ajastatud tulu laekumise ajale. Selle põhimõtte järgi on tarbimismaksud parimad siis, kui maks tasutakse samaaegselt kauba ostmisega.

Maksude jaotamise põhimõte valitsemistasandite kaupa.See põhimõte, mis on eriti föderaalriigis erakordse tähtsusega, peab olema seadusega fikseeritud. See sätestab, et igal valitsusasutusel (föderaalne, piirkondlik, kohalik) on konkreetsed volitused maksude kehtestamise, kaotamise, maksusoodustuste, maksumäärade ja muude maksustamiselementide kehtestamise valdkonnas.

Maksusüsteemi ühtsuse põhimõte.Sellest põhimõttest lähtudes on võimatu kehtestada makse, mis rikuvad riigi majandusruumi ja maksusüsteemi ühtsust. Sellega seoses on vastuvõetamatud maksud, mis otseselt või kaudselt piiravad kaupade, ehitustööde ja teenuste või rahaliste vahendite vaba liikumist riigi territooriumil; muul viisil ei ole võimalik piirata eraisikute ja juriidiliste isikute majandustegevuse elluviimist, mis ei ole seadusega keelatud, ega tekitada selle teele takistusi.

Avalikustamise põhimõte.See on nõue maksumaksja maksukohustusi mõjutavate maksuseaduste ja -määruste ametlikuks avaldamiseks. Sellest põhimõttest lähtuvalt on riigil kohustus teavitada maksumaksjat kehtivatest maksudest ja tasudest, anda selgitusi ja nõu maksude arvestamise ja tasumise korra kohta.

Samaaegsuse põhimõte.Normaalselt toimivas maksusüsteemis ei ole lubatud kehtestada samale objektile mitut maksu. Teisisõnu saab üht ja sama objekti maksustada ainult ühte liiki ja ainult üks kord õigusaktidega määratud maksustamisperioodi jooksul.

Kindluse põhimõte.Ilma selle põhimõtte järgimiseta on ratsionaalne ja jätkusuutlik maksusüsteem võimatu. See põhimõte tähendab, et maksuseadusi ei tohiks tõlgendada meelevaldselt ning maksuseadused peaksid olema otsese tegevuse seadused, välistades vajaduse anda juhiseid, kirju, selgitusi ja muid neid selgitavaid normatiivakte. Samas peaks maksusüsteem olema paindlik ja kergesti kohandatav muutuvate sotsiaalmajanduslike tingimustega, seda peaks olema võimalik täpsustada, võttes arvesse poliitilise ja majandusliku olukorra muutusi.

kolmas suund- maksustamise õiguspõhimõtted.

Asutamise seadusandliku vormi põhimõte.See põhimõte näeb ette, et seadusest peab tulenema riigi maksukohustus tasuda maks ja maksumaksja kohustus, mis tähendab, et maksud ei saa olla meelevaldsed. Ei saa lubada maksude ja lõivude kehtestamist, mis takistavad kodanikel oma põhiseaduslikke õigusi teostada. Aga kuna maksustamine tähendab alati teatud õiguste piiramist, siis tuleb maksude kehtestamisel arvestada asjaoluga, et isiku ja kodaniku õigusi ja vabadusi saab seadusega piirata vaid ulatuses, mis on vajalik põhiseadusliku korra aluste kaitseks. , moraal, tervis, tagavad riigi kaitse ja julgeoleku.

Maksuseadusandluse prioriteetsuse põhimõte.Selle olemus seisneb selles, et üldiselt ja maksustamise küsimustega mitteseotud suhteid reguleerivad aktid ei tohiks sisaldada maksustamise erikorda kehtestavaid eeskirju. See tähendab, et kui mittemaksuseadused sisaldavad maksusuhetega seotud norme, siis saab neid kohaldada vaid juhul, kui need vastavad maksuseadusandluses sisalduvatele normidele.

Vene majanduskirjanduses eristatakse sageli veel üht maksustamise põhimõtet, nimeltteaduslik lähenemine maksusüsteemi kujunemisele.Autorid näevad selle põhimõtte olemust selles, et maksumaksja maksukoormuse suurus peaks võimaldama tal saada maksujärgset tulu, mis tagab normaalse elu. Maksumäärade määramisel on lubamatu lähtuda puhtalt hetkelistest huvidest riigikassa täiendamiseks majanduse arengu ja maksumaksja huvide kahjuks.

Pange tähele, et mis tahes maksustamise põhimõtte kasutamine nõuab tõsist teaduslikku lähenemist ja analüüsi. Kogu põhimõtete süsteemi või üksiku printsiibi rakendamine ei ole maailma teoorias ja praktikas üldiselt aktsepteeritud. Siiski on põhimõtteid, mis on vaieldamatud ja mida tunnustatakse aksioomina. Ajalooliselt peavad iga maksusüsteemi aluseks olema Adam Smithi ja Adolf Wagneri välja töötatud põhimõtted.

Mõningaid põhimõtteid, nagu mitu maksu, mugavus, säästlikkus, on üsna lihtne rakendada. Teiste põhimõtete, nagu võrdsuse ja õigluse, proportsionaalsuse põhimõtete absoluutne järgimine on võimatu, kuid riik peaks tõhusa maksusüsteemi ülesehitamisel püüdma neid järgida.

Kaasaegsetes välismaistes maksustamispõhimõtetes on ülaltoodud põhimõtted murdunud (1. peatükk, punkt 1.1).

Maksustamise ülesehituse aluspõhimõte on õigluse põhimõte. Majanduslikus mõttes on kindlaks määratud, et valitsuse maksud ja kulutused peaksid mõjutama tulude jaotamist, pannes ühele inimesele koormuse ja andma teistele privileege. Välisteaduses eristatakse selle põhimõtte kahte peamist osa: horisontaalne ja vertikaalne. Maksustamise õiglus vertikaalses kontekstis tähendab seda, et maksu tuleks koguda rangelt vastavalt konkreetse isiku materiaalsetele võimalustele, s.t. sissetulekute kasvuga tõuseb maksumäär - maksevõime põhimõte. Horisontaalses osas eeldatakse, et sama sissetulekuga isikutele kehtib ühtne maksumäär – soodustuste põhimõte. Selle põhimõtte rakendamine praktikas sõltub sellest, milleks kasutatakse riigi poolt kaasatud vahendeid, s.o. nende produktiivne kasutamine. Õiguslikust aspektist lähtudes näitab õigluse põhimõte, kui mõistlikult reguleerib seadusandja maksjalt vara arestimise korda, samuti seda, kuidas on omavahel seotud makse koguv riik ja neid tasuma kohustatud isikud. Seetõttu viitab see põhimõte sellele, et maksuvabastuste kehtestamisel ei tohiks riik võtta kodanikelt võimalust teostada oma põhiseaduslikke põhiõigusi. Õigluse printsiibi metodoloogiliseks aluseks on progressiivne ja skeemiline (klassifikatsioon, osaline) maksustamine. Maksustamist loetakse progressiivseks, kui pärast maksude tasumist väheneb ebavõrdsus maksumaksjate majanduslikus olukorras. Tavaliselt saavutatakse see kompleksse progressi kaudu. Mis puudutab graafikupõhist maksustamist, siis selline tehnika hõlmab maksustatava objekti (tulu) jagamist osadeks (graafikuteks) sõltuvalt tuluallikast, millest igaühel on oma reeglid ja määrad. See meetod võimaldab diferentseeritud maksustamist: tulu kapitalist ühe määraga, tulu põhitegevuse liigist teise määraga. Õigluse põhimõte eeldab, et maksuhalduril ja maksumaksjatel peavad olema võrdsed õigused maksude arvutamisel ja tasumisel. Teiseks maksustamise põhimõtteks peetakse proportsionaalsuse põhimõtet, mis seisneb eelarve täitumise ja maksumaksjale ebasoodsate maksustamise tagajärgede vahekorras, s.o. see on maksumaksja ja riigi huvide vahelise majandusliku tasakaalu põhimõte. Seda põhimõtet illustreeris USA majandusteadlane Laffer, kes näitas maksubaasi sõltuvust maksumäärade tõusust ning maksutulude ja maksukoormuse suhtarvust. . Maksustamisel on omad piirid. Maksupiir on maksustamise tinglik punkt, mille juures jagatakse läbi eelarvesüsteemi ümber optimaalne RKT osa maksjatele ja riigile. Tingimusliku punkti nihkumine ühes või teises suunas tekitab vastuolulisi olukordi, mille ilminguteks on poliitilised konfliktid, kapitali põgenemine, massiline maksudest kõrvalehoidmine jne.

Kindluse ja mugavuse põhimõtet nimetatakse maksumaksja huvide ja võimaluste maksimaalse arvestamise põhimõtteks. See eeldab, et maksumaksja on toimuvatest muudatustest teadlik, hästi informeeritud, et maks on kergesti arvutatav ja tasutav, s.t. maksumaksjate mugavus maksusummade tasumisel ja lõpuks säästlikkuse (efektiivsuse) põhimõte, mis tähendab, et iga üksiku maksu tasude suurus peaks ületama kogumis- ja hoolduskulusid.

Maksustamise peamised organisatsioonilised ja õiguslikud põhimõtted on fikseeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Nende hulka kuuluvad eelkõige:

1) õigluse põhimõte, mis määrab, et iga isik peab tasuma seadusega kehtestatud makse ja lõive maksustamise universaalsuse ja võrdsuse põhimõttel. Arvesse tuleks võtta maksumaksja tegelikku maksevõimet;
2) universaalsuse põhimõte - maksud ja lõivud ei saa olla diskrimineerivad ja neid kohaldatakse erinevalt sõltuvalt maksumaksjate poliitilistest, ideoloogilistest, etnilistest, kongressi ja muudest erinevustest. Ei ole lubatud kehtestada maksude ja lõivude diferentseeritud määrasid ning maksusoodustusi sõltuvalt omandivormist, üksikisikute kodakondsusest või kapitali päritolukohast. Kavandatakse võimalust kehtestada imporditollimaksude diferentseeritud määrad; 3) neutraalsuse põhimõte – maksustamine peaks olema selline, et maksud ja tasud ei rikuks Venemaa ühtset majandusruumi ega piiraks otseselt ega kaudselt kaupade, tööde, teenuste liikumist ega tekitaks takistusi maksumaksja seaduslikule tegevusele;
4) majandusliku põhjendatuse põhimõte - mis tahes maksud ja lõivud peavad olema majanduslikult põhjendatud ega tohi olla meelevaldsed;
5) kindluse põhimõte - õigustloovad aktid peaksid olema sõnastatud nii, et igaüks teaks täpselt, milliseid makse ja millises summas ta peab tasuma;
6) süütuse presumptsiooni põhimõte - kõik maksustamist käsitlevate õigusaktide kõrvaldamatud kahtlused, vastuolud ja ebaselgused tuleks tõlgendada maksumaksja kasuks. Maksusüsteemi seaduslikkus ja selged aluspõhimõtted aitavad kaasa fiskaalsuhete stabiliseerimisele, annavad maksustamise mõjule pikaajalise iseloomu.

Saada oma head tööd teadmistebaasi on lihtne. Kasutage allolevat vormi

Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.

Majutatud aadressil http://www.allbest.ru/

Mitteriiklik erakõrgkool

Moskva Ettevõtlusakadeemia Moskva valitsuse alluvuses

Teaduskond: majandus ja juhtimine

Eriala / suund: "Juhtimine"

Kursusetöö

Distsipliini järgi: "Maksud ja maksud"

Teema: "Maksustamise põhimõtted ja nende rakendamine Vene Föderatsiooni maksusüsteemis"

Lõpetanud õpilane (ka)

Kursov I.M.

Jaroslavl 2014

Sissejuhatus

Järeldus

Sissejuhatus

Riik, mis väljendab ühiskonna huve erinevaid valdkondi elu, töötab välja ja viib ellu sobivaid poliitikaid – majanduslikke, sotsiaalseid, keskkonna-, demograafilisi jne. Samal ajal objekti ja subjekti vahelise interaktsiooni vahendina riiklik regulatsioon sotsiaal-majanduslikes protsessides kasutatakse finants-krediidi- ja hinnamehhanisme.

Finants- ja eelarvesüsteem hõlmab riigi rahaliste vahendite - eelarve ja eelarveväliste vahendite - moodustamise ja kasutamise suhteid. See on mõeldud riigi sotsiaalsete, majanduslike, kaitse- ja muude funktsioonide tõhusa täitmise tagamiseks. Finants- ja eelarvesüsteemi oluline "verearter" on maksud.

Kursusetöö objektiks on maksustamise põhimõtted.

Kursusetöö teemaks on kujunemislugu ja tipptasemel maksustamise põhimõtted Vene Föderatsioonis.

Kursusetöö eesmärk on uurida maksustamise põhimõtteid ja nende rakendamist tänapäevastes tingimustes Vene Föderatsioonis.

Selle eesmärgi saavutamiseks on vaja lahendada mitmeid ülesandeid:

Uurida maksustamise põhimõtete olemust ja kujunemislugu;

Tutvuda kaasaegsete maksustamispõhimõtetega ja nende rakendamisega Vene Föderatsioonis;

Tuvastada maksustamise probleemid tänapäeva Venemaal.

Õppetöö käigus on vaja kasutada erinevaid meetodeid: klassifitseerimise meetodit, süstematiseerimist, teaduskirjanduse ning maksude ja maksustamise alaste õigusaktide analüüsi.

Kursitöö kirjutamiseks kasutati erinevat kirjandust. Kasulikuks on saanud selliste autorite teosed nagu Demin A., Tedeev A.A., Parygina V.A., Lyapina T.M., Kashin V.A., Pinskaya M.R.. Laialdaselt kasutati Vene Föderatsiooni maksuseadustiku, Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikleid, samuti Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu praktikat.

Kursusetöö koosneb sissejuhatusest, põhisisust, sealhulgas kolmest peatükist, ja kokkuvõttest.

Peatükk 1. Kaasaegsete maksustamise põhimõtete analüüs

maksustamine venemaa tasu

1.1 Moodsate maksustamispõhimõtete olemus

Kaasaegsetes tingimustes peaks korralikult korraldatud maksusüsteem vastama järgmistele aluspõhimõtetele:

* maksuseadusandlus peaks olema stabiilne;

* maksumaksja ja riigi suhe peab olema õigusliku iseloomuga;

* maksukoormuse raskusaste tuleks jaotada ühtlaselt maksumaksjate kategooriate vahel ja nende kategooriate sees;

* võetavad maksud peavad olema proportsionaalsed maksumaksja tuluga;

* maksu kogumise viisid ja aeg peaksid olema maksumaksjale mugavad;

* kehtib maksumaksjate võrdsus seaduse ees (mittediskrimineerimise põhimõte);

* maksude kogumise kulud peaksid olema minimaalsed;

* maksustamise neutraalsus majandustegevuse vormide ja meetodite suhtes;

* maksualase teabe kättesaadavus ja avatus;

* maksusaladuse järgimine.

Vaatleme lühidalt nende aluspõhimõtete sisu.

Maksuseadusandluse stabiilsuse all mõistetakse maksusuhete valdkonda reguleerivate normide ja reeglite muutumatust. Selle põhimõtte kohaselt ei tohiks majandusaasta jooksul teha maksuseadusandluses muudatusi ning soodustusi ja eelistusi andvaid reegleid muuta (tühistada) enne seadusandja poolt algselt määratud kuupäeva. Sama oluline on maksuseadusandluse stabiilsus mitme aasta jooksul, s.t. olulisi reforme ja muudatusi ei saa läbi viia igal aastal. Kõik maailma suurinvestorid peavad maksuseadusandluse ebastabiilsust aluseks riigi (või territooriumi) liigitamisel investeeringuteks ja ettevõtluseks ebasoodsaks tsooniks.

Kõigis arenenud riikides vaadatakse läbi maksuseadusandluse normid. Vastavalt kehtivale seaduste kinnitamise korrale. Enamikus riikides on maksuõiguse normide muutmine võimatu mitte ainult jooksval majandusaastal, vaid ka tuleval aastal. Kõikides riikides kehtivad reeglid, mille kohaselt peab mis tahes maksumuudatuste vastuvõtmise hetkest nende jõustumiseni jääma pikk ajavahemik.

Riigi ja maksumaksjate vahelise suhte õiguslik olemus saab eksisteerida ainult riikides, kus üksikisiku poolt ei ole võimalik maksustamise valdkonnas õigusakte väljastada. valitsusagentuurid. Õigusriigis saab kõiki maksumaksja ja riigi vahelisi suhteid reguleerida ainult seadustega.

Valitsusel on õigus vaid teha ettepanekuid muudatuste tegemiseks, kuid need muudatused saavad seaduse jõu alles pärast seda, kui kõrgeim seadusandlik organ on need heaks kiitnud. Õigussuhete põhimõttest tuleneb ka poolte vastastikune vastutus maksuõiguse valdkonnas. Maksumaksja ja riigi vaheliste suhete õigusliku olemuse põhimõtte rikkumine väljendub ametiasutuste maksude omavolis ja võib avalduda nii tegude tasandil. keskasutused täitevvõimu ja seadusandlike organite tasandil kohalik omavalitsus.

Maksukoormuse jaotamise põhimõte ei ole maksusüsteemi ülesehitamisel jäik, kuid selle täitmata jätmine või sagedased jämedad rikkumised toovad kaasa nii tõsise tagajärje nagu massiline maksudest kõrvalehoidumine. Võrdsuse, õigluse ja teadusliku paikapidavuse saavutamine maksukoormuse jaotamisel pole olnud ega ole võimalik ühelgi maailma riigil. Tõenäoliselt ei hakka keegi kunagi looma maksusüsteemi, mis oleks sobilik kõigile maksumaksjatele ja mida tajuksid õiglasena kõik riigi kodanikud. Kuid iga riigi seadusandja peaks püüdma vältida olulist ebaühtlust maksukoormuse raskusastme jagunemisel erinevate maksumaksjate kategooriate vahel, mis on erinevad sotsiaalne koosseis, amet, elukoht jne ning ka ennetada erinevad tasemed ligikaudu võrdse sissetulekuga isikute maksustamine. Maksude abil väljavõetud tulu proportsionaalsus erinevad kategooriad rahvaarv ei tohiks olla seadusandja kohustuslik eesmärk, kuid suured erinevused on ebasoovitavad.

Maksukoormuse raskusastme ühtse jaotuse põhimõtte jämeim rikkumine on maksudest kõrvalehoidumine. Massilise maksudest kõrvalehoidumise levik viitab riikliku kontrolli puudumisele maksusfääri üle.

Maksumaksja tuluga võetavate maksude proportsionaalsuse põhimõte ei seisne mitte ainult selles, et pärast maksu tasumist peab maksumaksjal olema piisavalt vahendeid normaalseks eluks ja majandustegevuse laiendamiseks, vaid ka see, et teatud perioodidel, nimelt maksu tegemise perioodil. maksumaksed, ei tohiks viimane ületada jooksvate laekumiste taset. Vastasel juhul on maksuteguri tõttu võimalik massilisi pankrotte.

Maksumaksjatele maksimaalse mugavuse loomise põhimõtte järgimine -- oluline ülesanne majanduskasvu taotlevad riigid. Maksumaksja mugavus ei seisne mitte ainult maksude tasumise tähtaegade kehtestamises, ajatamise ja osamaksete saamise võimaluses, vaid ka maksuseadusandluse normide ja reeglite selguses. Maksuseadusandluse normide ja reeglite kättesaadavus kõikidele maksumaksjate kategooriatele on kõigi maailma riikide seadusandjate eesmärk. Seda eesmärki ei saa aga pidada saavutatuks üheski riigis. Selle valdkonna miinimumnõuded on järgmised:

Igal kasutataval terminil peab olema oma ainuõiguslik õiguslik tähendus;

Välja antud õigusaktide arv ei tohiks olla liiga suur;

Õigusaktid ja neis sisalduvad normid ei tohi olla üksteisega vastuolus;

Seaduste tekstid peaksid olema arusaadavad antud riigi keskmise haridustasemega inimesele;

aastal avaldatud õigustloovate aktide mis tahes normide muutmisel varasemad aastad, tuleks nende uus muudetud tekst avaldada.

Maksusüsteemide ülesehitamise üks olulisemaid põhimõtteid on maksumaksjate võrdsuse põhimõte seaduse ees. Selle põhimõtte kohta võime öelda, et seda järgitakse pidevalt enamikus arenenud riikides ja peaaegu alati rikutakse seda vaestes riikides. Maksumaksjate võrdsuse all mõistetakse nende ühiseid ja võrdseid õigusi ja kohustusi maksustamise valdkonnas. Kellelegi ei tohi anda õigusi ega kohustusi, mida ei saaks teistele laiendada. Maksumaksja seaduse ees võrdsuse põhimõtte rikkumine väljendub maksudiskrimineerimises, mis võib väljenduda soo, rassi, rahvuse, klassi, vanuse või muude tunnuste järgi.

Maksudiskrimineerimise räigeimate ilmingute hulka kuuluvad individuaalsed maksusoodustused, s.o. soodustused, mida ei anta maksumaksjate kategooriale, vaid teatud isikule või teatud isikutele. Individuaalsete hüvitiste andmise keelud sisalduvad valdava enamiku riikide seadusandluses.

Maksude kogumise ja täitmise kulude minimeerimise põhimõte ehk maksutegevuse tasuvuse printsiip väljendab mõistlikult maksumaksjate püüdlusi, et maksude kogumisel ei kasutataks maksutulude kaalu. Sarnane olukord sageli tekkis ajaloos teatud tüüpi kinnisvara maksustamise valdkonnas, kus riigi kulutused dokumentatsiooni väljatöötamiseks ja komplekteerimiseks, mõõtmised, puudujäägid, aerofotograafia, ümberarvestused koos arvukate hüvedega paljudele maksumaksjate kategooriatele, tõi kaasa asjaolu, et maksutulu oli väiksem tehtud kulude summast. Traditsiooniliselt iseloomustavad üksikisiku tulu maksustamise süsteemi kõrged kulud, eriti suhteliselt suhteliselt madalates tingimustes madal tase keskklassi sissetulek. Kõik äsja kehtestatud maksud on reeglina seotud suurte kuludega, aga ka oluliste muudatustega, mis nõuavad vanade aruandlusvormide väljavahetamist.

Maksustamise neutraalsuse põhimõte majandustegevuse vormide ja meetodite osas ei ole vastuolus maksude regulatiivse funktsiooniga. Maksustamistingimused mõjutavad otsuste tegemist majanduses koos selliste teguritega nagu tooraine hind, tööjõukulud, intressimäärad, inflatsioonimäärad,

Maksude kasutamine on õigustatud kapitali sissevoolu stimuleerimiseks arenenud tööstusharudesse, soodsate tingimuste loomiseks riiklikele kaupade ja teenuste tootjatele, pealinnade või ülisuurte linnade ülerahvastuse ohjeldamiseks, tarbimise vähendamiseks. tööstusettevõtted energia ja loodusvarad. Maksud võivad olla tõhus vahend vältida ohtlike tööstusharude ülekandumist ja ebakvaliteetsete kaupade riiki sissevoolu. Samas ei tohiks maksud vorme mõjutada ettevõtlustegevus ja kodanike käitumine juhtudel, kui sellisel mõjutamisel pole mõtet Seadmete, tooraine, materjalide, välisvaluuta soetamine, laenude kaasamine, uute ettevõtete, osakondade, filiaalide loomine, mitmesuguste ühingute, ühingute ja fondide asutamine Ettevõtte tegevus peaks toimuma efektiivsuse tõstmise eesmärkidest ja ülesannetest lähtuvalt, mitte sõltumata maksustamistingimustest, maksuseadusandluse eripäradest või erinõuetest.

Maksustamise neutraalsuse puudumisest majandustegevuse vormide osas võib rääkida juhtudel, kui üksikisiku, pereettevõtete ja aktsiaseltside maksustamistingimused erinevad oluliselt. Ettevõtte loomisel tuleks põhitähelepanu pöörata kapitaliosaluse jaotamisele, vastastikuste kohustuste sidumisele, arvestades tegevusala spetsiifikat ja tulu jaotamise tingimusi, mitte aga arvutada, kui palju makse tuleb tasuda. kui valite SEE või mõne muu valiku organisatsiooniline vorm ettevõtetele.

tunnistus jäme rikkumine maksuneutraalsuse põhimõte majandustegevuse vormide ja meetodite osas - pankade, börside, kindlustusseltside, innovaatiliste ettevõtete, suure puuetega inimeste ja pensionäride osakaaluga ettevõtete, "ettevõtete" kiire levik (sageli absurdses koguses). välisinvesteeringutega”, s.o. sellised ettevõtted, mille jaoks erinevad üldtingimused maksustamine (maksubaasi määramise meetodid, konkreetsed soodustused, maksude tasumise erikord).

Maksuneutraalsuse põhimõtte rikkumise peamised tagajärjed seoses majandustegevuse vormide ja meetoditega on: riigistatistika andmete ja materjalide moonutamine, suur number"paberiettevõtted", mõtteliste tehingute osakaalu järsk tõus. Uute juriidiliste isikute registreerimiselt ebaolulisi summasid saades jääb riik ilma tohututest maksutuludest, samuti võimalusest riigis äritegevust tõhusalt reguleerida.

Tsiviliseeritud maksusüsteemi ülesehitamise peamiste põhimõtete hulka võib lugeda ka maksualase teabe, aga ka maksumaksja raha kulutamise teabe kättesaadavuse ja avatuse põhimõtte. Teabe avatus ja kättesaadavus kõigis maksuküsimustes on kõige rangem põhimõte.

1.2 Maksustamise aluspõhimõtted Vene Föderatsioonis

Praegu on Vene Föderatsiooni maksustamise põhimõtetel põhiseaduslik alus, mis on Vene Föderatsiooni maksuseadustikus väljendatud järgmiselt: „Iga isik peab tasuma seadusega kehtestatud makse ja lõive. Maksude ja lõivude alane seadusandlus põhineb maksustamise universaalsuse ja võrdsuse tunnustamisel. Maksude kehtestamisel arvestatakse õigluse põhimõttest lähtuvalt maksumaksja tegelikku maksevõimet.

Laskumata üksikasjalikult erinevate autorite pakutud maksustamispõhimõtete klassifikatsioonidesse, märgime, et kõik maksustamise põhimõtted võib liigitada kahte rühma: maksustamise aluspõhimõtted ja maksustamise eriprintsiibid. Maksustamise aluspõhimõtted hõlmavad põhimõtteid, mis tulenevad otseselt Vene Föderatsiooni põhiseadusest ja toimivad peamiste tagatistena sotsiaalse, riikliku ja riikliku struktuuri aluspõhimõtete rakendamisel. Need põhimõtted on oma olemuselt ja päritolult peamised, pidades silmas nende tähtsust õigussüsteemile ja nende seost Vene Föderatsiooni põhiseadusega. Samas on aluspõhimõtete rühma kuuluvad põhimõtted olulised maksusüsteemi kui terviku või mitme selle elemendi jaoks. Teised põhimõtted (eri- ehk “teise tasandi” põhimõtted) põhiseadusest otseselt ei tulene, kuigi need on vastu võetud sellega kooskõlas. Need ei saa minna vastuollu aluspõhimõtetega, kuna fikseerivad maksustamise põhiseaduslikud alused. "Teise tasandi" põhimõtted on reeglina maksusüsteemi konkreetsete elementide õigusliku reguleerimise aluseks, arendades välja põhiprintsiipide sätteid. Mõned autorid asendavad mõiste "põhiprintsiibid" mõistega "üldpõhimõtted". Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu aktide analüüs näitab, et põhiseadusliku õigusemõistmise praktikas kasutatakse terminit "üldpõhimõtted" sageli "põhiprintsiipide" sünonüümina. On ebatõenäoline, et sellist seisukohta saab õigeks pidada. Maksustamise "põhi-" ja "üldpõhimõtte" erinevus avaldub selgelt Vene Föderatsiooni ja selle subjektide pädevuse erinevuses seoses "põhi-" ja "üldpõhimõttega". Maksustamise ja lõivude üldpõhimõtete kehtestamine artikli 1 lõike "ja" 1. osa alusel. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikkel 72 viitab Föderatsiooni ja selle subjektide ühisele jurisdiktsioonile. Samal ajal on Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus 21. märtsi 1997. a resolutsioonis nr 5-P nr. märkis, et „maksustamise ja lõivude üldpõhimõtete föderaalseaduse puudumisel ei annaks Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste õiguse tunnustamine rakendada ühisjurisdiktsiooni subjektide suhtes täiustatud õiguslikku regulatsiooni neile automaatselt volitusi. lahendada täielikult nende põhimõtetega seotud küsimused osas, mis on Venemaa Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandja ja föderaalseadusandja jaoks universaalse tähtsusega. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikli 71 lõikes "a" on omakorda sätestatud, et Vene Föderatsiooni põhiseaduse ja föderaalseaduste vastuvõtmine ja muutmine, samuti nende kohaldamise kontrollimine on Vene Föderatsiooni pädevuses. . Sellest lähtuvalt otsustas Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus, et maksustamise aluspõhimõtted, st maksustamise põhimõtted selles osas, mis on otseselt määratud Vene Föderatsiooni põhiseadusega ja millel on universaalne tähendus nii föderaal- kui ka piirkondlike seadusandjate jaoks, on Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla.

Põhiseaduslike normide väljendusena kuuluvad maksustamise aluspõhimõtted kohaldamisele sõltumata sellest, kas need on föderaalseaduses sätestatud või mitte. Nende põhimõtete seadusandlik konsolideerimine tagab ainult nõuetekohaselt nende põhimõtete rakendamise, vormistades need. Põhiprintsiipide olemus on oma olemuselt "juriidist kõrgem". See on tingitud asjaolust, et maksustamise aluspõhimõtete eesmärk on kehastada ja kaitsta põhiseadusliku korra aluseid, inimese ja kodaniku põhiõigusi ja -vabadusi ning föderaalse struktuuri aluseid. Maksustamise põhiprintsiibid suunavad ja seovad seadusandjat, omades talle "võrdlusväärtust". Seetõttu on nende põhimõtete koondamine föderaalseadusesse omamoodi nende avaldus, mitte seadusandliku tahte kehtestamine.

Maksustamise aluspõhimõtete ebapiisava seadusandliku reguleerimise korral teostab nende sõnastamise ja regulatiivse sisu avalikustamise enamasti Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohus. Samal ajal on Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu juriidilised seisukohad, mis sõnastavad maksustamise aluspõhimõtted, kohustuslikud kõigile organitele. riigivõim Vene Föderatsiooni territooriumil. Venemaa Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu õiguslikke seisukohti järgides peaks föderaalsete, piirkondlike ja kohalike omavalitsuste esindusorganite seadusandlik töö, täitevvõimuorganite õigusloome- ja õiguskaitsetegevus ning kohtunike poolt teostatav õigusemõistmine toimuma. ehitada. Venemaa põhiseaduse vaim väljendub maksustamise aluspõhimõtetes. Seetõttu peaks iga maksuseadusandluse norm lähtuma aluspõhimõtetest ja järgima neid. Ka maksuseadusandluse normide tõlgendamisel tuleks arvestada maksustamise aluspõhimõtteid. Seega tuleks saavutada põhiseaduslike normide interpoleerimine kehtivasse maksuseadusandlusesse ja sellest tulenevalt ka põhiseaduslikkuse põhimõtte rakendamine.

Venemaa uus maksusüsteem moodustatakse järgmistel majanduslikel põhimõtetel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3):

1. Maksustamise universaalsuse põhimõte: iga isik peab tasuma seadusega kehtestatud makse ja lõive. See põhimõte on sätestatud Vene Föderatsiooni põhiseaduses (artikkel 57).

2. Maksustamise võrdsuse põhimõte:

· maksud ja lõivud ei tohi olla diskrimineerivad ning neid kohaldatakse erinevalt sotsiaalsete, rassiliste, rahvuslike, usuliste ja muude sarnaste kriteeriumide alusel;

· Ei ole lubatud kehtestada maksude ja lõivude diferentseeritud määrasid, maksusoodustusi sõltuvalt omandivormist, üksikisikute kodakondsusest või kapitali päritolukohast.

3. Maksevõime põhimõte: maksude kehtestamisel võetakse arvesse maksumaksja tegelikku maksumaksmise võimet ehk tasutud maksude suurust. tuleks määrata sõltuvalt maksja sissetuleku suurusest.

4. Vene Föderatsiooni majandushuvide kaitse põhimõte väliskaubanduses: lubatud on kehtestada eriliigid (näiteks kaitsetollid - eri-, dumpinguvastased, kompenseerivad) või imporditollimaksude diferentseeritud määrad sõltuvalt kauba päritoluriik vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule ja tollialastele õigusaktidele.

5. Maksude ja lõivude kogumise majandusliku aluse olemasolu põhimõte: maksud ja lõivud ei saa olla meelevaldsed, neid tuleks sisse nõuda ainult majanduslikult põhjendatud maksustamisbaasi kehtestamisel.

6. Venemaa majandusruumi ühtsuse põhimõte: ei ole lubatud kehtestada makse ja tasusid, mis rikuvad Vene Föderatsiooni ühtset majandusruumi ning piiravad eelkõige otseselt või kaudselt kaupade (tööde, tööde, tööde, tööde, tööde, tööde, tööde, kaupade, territooriumide) vaba liikumist. teenused) või rahalised vahendid Vene Föderatsiooni territooriumil või muul viisil piirata või takistada üksikisikute ja organisatsioonide majandustegevust, mis ei ole seadusega keelatud.

7. Föderalismi ja seaduslikkuse põhimõte maksude kehtestamisel ja muutmisel: föderaalsed maksud ja lõivud kehtestatakse, muudetakse või tühistatakse maksuseadustikuga. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksud ja lõivud, kohalikud maksud ja lõivud kehtestatakse, muudetakse või tühistatakse vastavalt Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega ja kohalike omavalitsuste esinduskogude normatiivaktidega kooskõlas. maksuseadustikuga. Kedagi ei saa kohustada tasuma makse ja tasusid, samuti muid sissemakseid ja makseid, mis ei ole maksuseadustikus sätestatud või on kehtestatud muul viisil kui seadustikus sätestatud.

8. Maksumaksja õigsuse eelduse põhimõte: maksude kehtestamisel tuleb kindlaks määrata kõik maksustamise elemendid. Maksude ja lõivude alased õigusaktid peavad olema kujundatud nii, et igaüks teaks täpselt, milliseid makse (tasusid), millal ja millises järjekorras ta peab tasuma. Kõik maksu- ja tasualaste õigusaktide kõrvaldamatud kahtlused, vastuolud ja ebaselgused tõlgendatakse maksumaksja kasuks.

1.3 Maksustamise põhimõtete rakendamine tänapäevastes tingimustes Vene Föderatsioonis

Maksustamise põhimõtteid praktikas rakendatakse maksustamise meetodite kaudu. See mõiste viitab maksumäära väärtuse ja maksubaasi suuruse vahelise seose tuvastamisele. Praegu on teada neli meetodit: võrdne, proportsionaalne, progressiivne ja regressiivne.

Võrdse maksustamise meetod on see, et kõik maksumaksjad maksavad sama summa maksu, olenemata nende sissetulekust või varast. Seda meetodit iseloomustab maksu arvutamise ja kogumise lihtsus, kuid seda peetakse "ebaõiglaseks", kuna selline maksukoormus on vaeste maksjate jaoks äärmiselt raske ja suure sissetulekuga inimeste jaoks ebaoluline. Sai võrdse maksustamise laialdane kasutamine sisse keskaegne Euroopa, kuid pärast üleminekut kapitalistlikule majandamisviisile kasutatakse seda üha vähem. Vene föderatsioonis seda meetodit kasutatakse mõne kohaliku maksu ülesehitamisel näiteks juhtudel, kui maksumäär määrati kehtestatud miinimumpalga kordsena.

Proportsionaalse maksustamise meetod näeb ette kõigile maksjatele ühesuguse maksumäära, kuid samas on eelarvesse mahaarvatavad summad erinevad, kuna nende suurus sõltub maksubaasi suurusest. Seda skeemi võib pidada õiglasemaks, sest. selle raames arvestatakse kohustatud isiku maksevõimet, kuid sel juhul nõrgeneb maksukoormus maksja sissetulekute kasvades. Praegu on suurem osa makse (kasumimaks, käibemaks, üksikisiku tulumaks jne) üles ehitatud proportsionaalsel meetodil.

Progressiivse maksustamise meetodi olemus seisneb selles, et maksumäär tõuseb samaaegselt tulu või vara väärtuse suurenemisega, s.o. maksjad maksavad makse erineva määraga. Maailma finantspraktikas kasutatakse kolme progresseerumise vormi: lihtbitine, suhteline bitipõhine ja kompleksne.

Lihtsa bitipõhise progressiooniga jagatakse tulu numbriteks. Igaühe kohta on märgitud sissetuleku miinimum- ja maksimumsumma (“kahvel”) ning maksupalga fikseeritud summa. Selle meetodi puhul ühtib ühe kategooria piires maksusumma suurus maksumääraga ega sõltu tulu suurusest. tunnusmärk selline progress on maksusumma järsk hüpe ühelt tasandilt teisele liikudes ning vabastamise raames rikutakse õigluse põhimõtet.

Suhteline järgu progresseerumine näeb ette ka tulude jagamise auastmeteks, igale järgule määratakse protsentuaalne maksumäär, mis kehtib kogu maksubaasi kohta.

Selle progressioonivormiga säilib maksustamise proportsionaalsus kategooria sees, kuid järgmisse kategooriasse liikumisel, aga ka lihtsal progressioonil toimub järsk hüpe.

Lisaks võib ette tulla juhtumeid, kus suure sissetulekuga omaniku käsutusse jääb pärast maksu tasumist vähem kui väiksema sissetulekuga inimesel. Selle ebaõigluse kõrvaldab raske elukutse rakendamine.

Keerulist numbrilist progresseerumist peetakse õigluse nõuet kõige paremini rahuldavaks, eriti seoses üksikisikute maksustamisega. Selle meetodi puhul ei rakendata kõrgendatud maksumäära kogu maksustamisbaasi, vaid ainult selle osa suhtes, mis ületab eelmist kategooriat. Kompleksse bitipõhise progressiooni meetodi elemente rakendati Venemaa maksusüsteemis pärimise või annetuse teel edasimineva vara maksu kehtestamisel.

Regressiivse maksustamise meetod seisneb selles, et suurematele sissetulekutele kehtestatakse madalamad tulumaksumäärad. Selgesõnaliselt regressiivset maksustamist tänapäeval ei toimu.

2. peatükk. Maksustamise probleemid tänapäeva Venemaal

Vene Föderatsiooni kaasaegset maksuseadust ei saa vaevalt pidada väljakujunenud, institutsionaliseeritud ja iseseisvaks majandusharuks. Venemaa seadus. Fakt on see, et klassikalisest vaatenurgast koosneb õigusliku reguleerimise valdkondlik režiim elementide kogumist: reguleerimismeetodist, õigusvahenditest, põhimõtetest, õigusharu olemasolust ja kodifitseeritud aktist. Samas ei ole need elemendid praegu Venemaa maksuseadusele täielikult omased. Selle regulatiivne raamistik, mis koosneb reeglitest, mis reguleerivad riigi, maksumaksjate, maksuagentide ja muude kviitungite arvutamise, maksmise ja kontrollimisega seotud õigussuhteid. kohustuslikud maksed Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 1. osas antud riigi tsentraliseeritud fondides on ikka veel väga kaugel täiuslikkusest. Sellest annab tunnistust vähemalt asjaolu, et pooleteise aasta jooksul, mil Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 1. osa kehtis, vaatasid föderaalseadusandjad selles sisalduvad normid kaks korda üle.

Vene Föderatsiooni maksuseadusandluse väljatöötamine toimub paljuski isoleerituna maksu- ja õigusnähtuste teoreetilisest mõistmisest ja arengust. Ideoloogilised ja poliitilised motiivid omavad suurt mõju Vene Föderatsiooni maksuseadusandluse kujunemisele ja seda just läbimõeldud majandusliku maksustamise kontseptsiooni puudumisel. Kõik see põhjustas kehtiva seadusandluse selge ebatäiuslikkuse, arvukate ebakõlade, vastuolude ja lünkade esinemise. Nendel tingimustel suureneb maksustamise üldtunnustatud põhimõtete roll, mis määravad teatud stabiilsed juhised maksuseadusandluse väljatöötamiseks.

AT määrused räägib säästlikult maksustamise põhimõtetest. Niisiis, Vene Föderatsiooni põhiseaduses on ainult art. 57 käsitleb maksustamise üldpõhimõtete küsimust. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on maksustamise põhimõtted sõnastatud eraldi, väga väikeses artiklis. 3. Samal ajal ei ole süsteemne lähenemine nende põhimõtete esitamisele on nende hulk kui mitte juhuslik, siis vähemalt kaootiline. Nendel tingimustel eriline tähendus omandab kohtu- ja vahekohtupraktika ning Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu praktika.

Kokkuvõttes tuleks esile tõsta Vene Föderatsiooni maksustamise peamised probleemid:

1. Maksustamise fiskaalne kalle, esiplaanile tuuakse vaid eelarvete tuluosa täiendamine, reguleerivat funktsiooni ei tähtsustata piisavalt, kuigi just see annab tõuke majandusarengule.

2. Ettevõtete ja organisatsioonide kõrge maksustamise tase, eriti tulumaks ja käibemaks.

3. Maksuseadusandluse ja eriti kasumi, käibemaksu, aktsiiside ebastabiilsus.

4. Kaasaegne maksusüsteem on liiga keeruline, et maksumaksja mõistaks ja maksuhalduri poolt tõhusalt hallataks. See toob kaasa tarbetuid halduskulusid ja tekitab keerukaid meetodeid maksudest kõrvalehoidumiseks.

5. Kehtiv maksustamine sunnib ettevõtteid bilanssi üle vaatama mitte majanduslikel, vaid maksunduslikel põhjustel.

6. Maksude tasumise ebamugavused: suur hulk paberid, arvutused, kõrge bürokraatia.

Sajanditepikkuse maksuajalooga riikide kogemus ütleb, et maksumaksja tulust ei saa välja võtta rohkem kui 40%. Kui meie riigis, nagu näitavad arvutused, maksame ausalt kõik seadusega kehtestatud maksud vastavalt nendes seadustes kehtestatud reeglitele, siis on vaja umbes 60% oma tuludest anda eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse. See ületab kaugelt piiri, mille ületamisel kaob igasugune ettevõtlikkus. Seega on maksumaksjad sunnitud otsima võimalusi oma maksete minimeerimiseks: mõni reeglite piires, kasutades seadustes pakutavaid võimalusi, mõni varjab kas oma tegevust või osa sissetulekust ja varast.

Järeldus

Seega tuleb A. Smithi ideede kohaselt maksusüsteemi moodustamisel juhinduda järgmistest põhimõtetest:

Õigluse põhimõte, mis kinnitab maksustamise universaalsust ja selle ühtlast jaotamist kodanike vahel proportsionaalselt nende sissetulekutega. Õigluse mõistmine sõltub sellest ajalooline etapp areng, majandusstruktuurühiskond, sotsiaalne staatus inimene, tema poliitilised vaated. Käesolevas kohaldamises tähendab selle reegli kohaldamine seda, et maksumaksjal on seadusest tulenev kohustus osaleda avalike (riiklike) struktuuride ja tegevuste rahastamises ning maksukoormuse jaotamine toimub saadud tulu suurust arvestades;

Kindluse põhimõte, mis nõuab, et maksjale oleks täpselt ette teada maksesumma, viis ja aeg. Maksustamise ebakindlus viib ühelt poolt selleni, et maksja võib sattuda kontrollivate asutuste võimu alla, teisalt aga loob tingimused maksudest kõrvalehoidumiseks.

Aja jooksul täiendati seda loetelu järgmiste seisukohtadega: teadlased sõnastasid ja põhjendasid ühekordse maksustamise põhimõtteid, teaduslikku lähenemist maksumäärade väärtuse määramisele, maksude stabiilsust, maksualase teabe kättesaadavust ja avatust jne.

Föderaalse või konföderaalse ühiskonnastruktuuri tingimustes pööratakse erilist tähelepanu põhimõttele, et maksud ja lõivud on rangelt jaotatud vastavalt eelarvetasemetele madalaimast (asula või piirkond) kuni kõrgeima (üleriigiline). Seda reeglit peavad reguleerima nii kohalikud kui ka föderaalsed seadused.

Stimuleerida ettevõtlusaktiivsuse arengut ja ennetada sotsiaalseid pingeid, suur tähtsus teadusliku lähenemise põhimõtte kohaldamine ettevõttes konkreetne väärtus maksumäärad. Selle reegli olemus seisneb selles, et maksja maksukoormuse ulatus peaks võimaldama tal pärast kõigi kehtestatud maksete tühistamist saada sissetulekut, mis tagab elutähtsate vajaduste rahuldamise ja säilitab võimaluse paljuneda. Maksumäärade kehtestamisel on lubamatu lähtuda riigikassa täiendamise hetkehuvidest majanduse arengu ja maksumaksjate huvide kahjuks.

Ülaltoodut kokku võttes saame esile tõsta nii klassikalisi kui ka uusimaid teaduse arenguid arvesse võttes üles ehitatud maksusüsteemi põhijooned:

Kõigi elementide majanduslik otstarbekus nii riigi kui ka maksja seisukohalt;

Vastuolude puudumine reguleerivas raamistikus; võime kiiresti kohaneda muutustega sotsiaalses, poliitilises ja majanduslikus olukorras;

Pandi pandud kohustuste täitmise lihtsus ja mugavus;

Süsteemi kui terviku ratsionaalsus ja tõhusus.

Enamikku neist põhimõtetest võeti Vene Föderatsiooni maksusüsteemi kujundamisel arvesse.

Kasutatud kirjanduse loetelu

1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Esimene ja teine osa (seisuga 15. jaanuar 2005) // SPS Consultant Plus.

2. föderaalseadus Vene Föderatsioon "2004. aasta föderaaleelarve kohta" 23. detsembril 2003. a Nr 186 - FZ // www.minfin.ru.

3. Vene Föderatsiooni föderaalseadus "2005. aasta föderaaleelarve kohta" 23. detsembril 2004. a Nr 173 - FZ // www.minfin.ru.

4. Bryzgalin A. Maksud ja maksuseadus: Õpetus. - M., 2000. S. 66.

5. Gadžijev G.A., Pepeljajev S.G. Ettevõtja-maksumaksja-riik. - M.: FBK-PRESS, 1998. S. 103.

6. Gluhhov V.V., Dolde I.V., Nekrasova T.P. Maksud: teooria ja praktika: Õpik. 2. väljaanne, Rev. ja lisage. - Peterburi: kirjastus "Lan", 2002. - 448 lk.

7. Demin A. Maksustamise üldpõhimõtted (kohtu- ja vahekohtupraktika analüüs) // Majandus ja õigus. - 1998. - nr 2, 3.

8. Jänes N.E. Maksude teooria: Õpik. - Minsk: BSEU, 2002. - 220s.

9. Kugaenko A.A., Beljankin M.P. Maksustamise teooria: 2. väljaanne, läbivaadatud. ja täiendav - M.: Vuzovskaja kniga, 1999. - 344 lk.

10. Lyapina T.M. Maksustamise teooria ja ajalugu: õpik. - Tjumen: Tmeni Riikliku Ülikooli kirjastus, 2004. - 232lk.

11. Miljakov N.V. Maksud ja maksustamine: loengukursus. - M.: INFRA - M, 1999. - 348s.

12. Panskov V.G., Knjazev V.G. Maksud ja maksustamine. - M.: MTsFER, 2003. - 336s.

13. Paskatšov A.B., Kashin V.A. ja teised // Toim. Bukaeva G.I. Venemaa maksude ajalugu: olulisemad kuupäevad, faktid ja sündmused. - M.: Helios ARV, 2002. - 240. aastad.

14. Pinskaja M.R. Maksustamise eesmärgid ja põhimõtted // Finantsakadeemia bülletään. - 1999. - nr 1. - S. 48 - 56.

15. Poljak G.B., Romanov A.N. Maksud ja maksustamine: Õpik ülikoolidele. - M.: UNITI - DANA, 2002. - 399s.

16. Puškareva V.M. Finantsmõtte ajalugu ja maksupoliitika: õpik. - M.: Rahandus ja statistika, 2001. - 256s.

17. Romanovski M.V., Vrublevskaja O.V. Maksud ja maksustamine. 2. väljaanne - Peterburi: Peeter, 2001. - 544 lk.

18. Smith A. Rahvaste rikkuse olemuse ja põhjuste uurimine. - M.: Sotsekgiz, 1935. T. 2. S. 341-343.

19. Sokolov A.A. Maksude teooria. - M.: YurInfoR-Press LLC, 2003. - 506lk.

20. Tedejev A.A., Parõgina V.A. Vene Föderatsiooni maksuseadus: Lühike kursus. - M.: Eksmo, 2004. - 256s.

21. Tšernik DG, Pavlova L.P., Dadašev A.Z., Knjazev V.G., Morozov V.P. Maksud ja maksustamine. - M.: INFRA - M, 2001. - 415s.

Majutatud saidil Allbest.ru

...

Sarnased dokumendid

Venemaa maksusüsteemi päritolu. Maksustamise evolutsiooni etapid revolutsioonijärgsel perioodil. Maksustamise areng Vene Föderatsioonis. föderaalteenistus Venemaa maksupolitsei. Teatud maksude maksubaasi ja määrade laiendamine, uute tasude kehtestamine.

abstraktne, lisatud 25.03.2015

Maksustamise klassikalised põhimõtted, nende omadused. Maksusüsteemide ülesehituse kaasaegsete põhimõtete põhisuunad: majanduslik, organisatsiooniline, juriidiline. Käibemaksuga maksustamise objektid, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku muudatusi ja täiendusi.

kursusetöö, lisatud 13.04.2009

Vene Föderatsiooni maksusüsteemi põhielementide kirjeldus, selle konkurentsivõime suurendamise viisid. Tasutud maksude ja tasude liigid juriidilised isikud. Ettevõtete maksustamise arengu väljavaated maksureformi kontekstis.

kursusetöö, lisatud 24.03.2013

Üksikisikute maksustamise kujunemise ja arengu areng Venemaal ja välismaal. Üksikisiku tulu maksustamise probleemid ja puudused. Üksikisiku tulu maksustamise parandamise viisid ja vahendid Vene Föderatsioonis.

kursusetöö, lisatud 28.11.2014

Maksude olemus ja funktsioonid. Maksude tasumise ja mahaarvamise tunnused. Maksustamise optimeerimine kui viis ettevõtte maksukoormuse vähendamiseks. Munitsipaalettevõtte elamumajanduse ja kommunaalteenuste "Južnoje" maksusüsteemi analüüs ja hindamine, selle optimeerimise probleemid ja väljavaated.

kursusetöö, lisatud 11.05.2014

Peamine määrused maksustamise valdkonnas. Tasude ja tasude mõiste. Maksusuhete objektid ja subjektid. Maksustamise majanduslikud, korralduslikud ja õiguslikud põhimõtted. Maksude klassifikatsioon, elemendid ja funktsioonid, nende tasumise viisid.

esitlus, lisatud 28.01.2014

Vene Föderatsiooni maksusüsteemi elementide uurimine. Kohaliku maksustamise tunnused. Kohaliku maksuinspektsiooni tegevuse analüüs maksude kogumisega seotud probleemide lahendamisel. Suunised maksupoliitika parandamiseks.

kursusetöö, lisatud 16.05.2015

Maksusüsteemi institutsionaalse reformi kontseptsioonid kriisi ajal. Otsese maksustamise arendamine lähtuvalt otseste maksude eripärade põhjendamisest. Otsese maksustamise toimimise mehhanism, rakendamise vormid riigi maksusüsteemis.

Väikeettevõtete maksustamissüsteemi ja ettevõttes maksusüsteemi ülesehitamise põhimõtete analüüs. Maksusüsteemi majanduslik olemus ja mõiste, maksude funktsioonid ja liigid. Äriühingute maksustamissüsteemi tunnused.

kursusetöö, lisatud 28.02.2010

Maksude mõiste ja nende funktsioonid. Maksumaksete klassifikatsioon. Maksude roll majanduse reguleerimisel. Valgevene Vabariigi maksusüsteemi kujunemine ja arendamine. Maksukoormuse analüüs. Maksustamise probleemid ja nende ületamise viisid.