Maksumaksjate maksukultuuri arenedes hakkasid maksuterminoloogias üha enam ilmuma sellised mõisted nagu „maksuplaneerimine“, „maksudest kõrvalehoidumine“, „maksude vältimine“, „maksude optimeerimine“, „minimeerimine“ jne. Paljud inimesed ajavad segamini planeerimise, minimeerimise ja optimeerimise mõisted.

Maksude optimeerimise meetodid kehtivad mitte ainult juriidilistele isikutele, vaid ka eraisikutele. Erinevused nende kohaldamisel sõltuvad maksusüsteemist, tegevuse liigist jne.

Maksukoormuse iseloomustamiseks ei ole oluline mitte ainult tasutud maksude kogus, vaid ka struktuur. Kõige "raskemad" on maksude tasumine, mis arvutatakse sõltumata saadud tulust ja kanduvad ainult osaliselt lõpptarbijale. Need on käibest mahaarvatud maksud ja kinnisvaramaksud.

Ettevõtte maksukoormuse arvutamiseks on mitu meetodit.

• 1. Seoste asendamise meetod. Reeglina saab sama majanduslikku eesmärki (vara omandamine, tulu teenimine jne) saavutada mitmel alternatiivsel viisil. Kehtiv seadusandlus praktiliselt ei piira majandusüksuse valikul tehingu vormi ja individuaalseid tingimusi, vastaspoole valimist jne. Üksikisikul on õigus iseseisvalt valida ükskõik milline vastuvõetav võimalus, võttes arvesse toimingu tõhusust nii majanduslikus kui ka maksustamise mõttes. See meetod põhineb kahel kriteeriumil:
  • - rangema maksustamisega toimingu asendamine teise soodusmaksustamismenetlusega toiminguga;
  • - enne operatsiooni asendamist eksisteerinud eesmärgi saavutamine või sellele võimalikult lähedase eesmärgi saavutamine. Näiteks võib tuua kaupade tasuta üleandmise (annetamise) toimingu asendamise ühe ettevõtja poolt teisele.
• 2. Suhete lahutamise meetod. See põhineb suhete asendamise meetodil, kuid teatud osa tehingust asendatakse või üks äritehing asendatakse mitme teisega. See võimaldab vähendada maksukohustuste kogusummat.

Näiteks saab tulumaksu vähendamiseks eraisikuga sõlmitud töölepingu töövõtja materjalidest tööde tegemiseks asendada kahe lepinguga: teenuste osutamise lepingu ja materjalide müügilepinguga.

3. Ettevõtlusatelliidile maksude delegeerimise meetod. See seisneb maksustamisobjekti üleandmises teisele üksusele ettevõtlustegevus maksumaksja kontrolli all. See meetod on reeglina seotud "maksumahukate" tegevuste paigutamisega teistele ettevõtjatele või maksumaksja kontrollitavatele ettevõtetele.

Ettevõtja ühe maksuga, toodab nahktooteid. Maksukoormuse vähendamiseks müüb ta oma tooteid osaliselt ühe maksu pealt teise eraettevõtja kaudu. Samal ajal jääb üksuse operaator ettevõtja-tootja kontrolli alla. See meetod võimaldab toodete tootjal vähendada müügimahtu, et mitte ületada koondkohale kehtestatud maksimummäära. Vastasel juhul peab ta kas üle minema üldisele maksustamissüsteemile (mis tõstab oluliselt maksukoormust) või avama juriidilise isiku.

• 4. Edasilükkunud tulumaksu tasumise viis. Põhineb teiste meetodite elementide kasutamisel. Selle kasutamine võimaldab maksustamisobjekti tekkimise hetke üle kanda järgmisse maksustamisperioodi. Selle meetodi rakendamise näitena saab ettevõtja üldise maksustamissüsteemi maksubaasi kasutada tarnelepingu sõlmimise asemel kasutada vahendaja kaasamisega vahendustasu lepingut, mis võimaldab viivitada tarnelepingu sõlmimise hetkega. suurendama.
• 5. Eelisettevõtja meetod. Üks laialdaselt kasutatavaid maksude optimeerimise meetodeid, mis seisneb maksuobjektide või tegevusliikide ülekandmises teatud majandusüksuste maksustamise eristaatusega seotud maksusoodustusrežiimi alla. Näiteks maksustamise eristaatus väikeettevõtetele, kes rakendavad lihtsustatud maksustamissüsteemi; põllumajandustootjad jne. Näiteks on toodete müük ettevõtja kaudu ühe maksuga.
• 6. Arvestuspõhimõtete kasutamise meetod. Lähtudes maksu- ja raamatupidamine ja seisneb selles, et arvestuspoliitikat muutes saab muuta maksubaaside suurust. See meetod võib olla asjakohane ainult üldise maksusüsteemi ettevõtjate jaoks.
• 7. Kahjumisettevõtte liitumine. Stabiilse kasumiga ettevõte võtab üle kahjumliku ettevõtte. Ühinemise tulemusena kanduvad kõik kahjud täies ulatuses üle pärijale ja vähendavad tema maksustatavat kasumit. Lisaks võib vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 lõikele 5 need kahjumid üle kanda järgmistele maksustamisperioodidele. See meetod on eriti asjakohane, arvestades föderaalse maksuteenistuse võitlust kahjumlike ettevõtetega.

Nagu iga ümberkorraldus, peab ka ühinemise aluseks olema puhtalt ärilised põhjused: uute müügiturgude või tooraine hankimine, uue tegevussuuna loomine või isegi ebamugava konkurendi kõrvaldamine. Ärieesmärgi versioon tuleks põhjendada spetsiaalses äriplaanis. Lisaks saab ümberkorraldamise eesmärgid ja eesmärgid mainida asutajate protokollides, mis koostatakse ümberkujundamise otsuse tegemisel ja muudatuste hilisemal registreerimisel asutamisdokumentides.

8. Maksujurisdiktsiooni asendamise meetod. See seisneb organisatsiooni registreerimises territooriumil, mis pakub teatud tingimustel soodusmaksu. Registreerimiskoha valik (territoorium ja jurisdiktsioon) on territooriumi heterogeensust arvestades oluline. Kui riigi igal piirkonnal on õigus kujundada kohalikku seadusandlust ja selles valdkonnas on subjektidel teatud vabadus, kasutab iga territoorium seda vabadust omal moel. Sellest ka maksusoodustuste summa erinevused. Ettevõtte arengustrateegia väljatöötamine eeldab sidusstruktuuride võimalikku korraldamist minimaalse maksukoormusega välistsoonides (offshore).

Registreerimiskoha valimisel juhinduvad nad mitte ainult maksumäärade suurusest. Madalate maksumäärade puhul kehtestab seadusandlus tavaliselt laiendatud maksubaasi, mis võib lõpuks viia vastupidise efekti – maksumaksete suurenemiseni. Kui väike maksumäär on jäigalt seotud tegevuse tulemuse ühikuga, muutub maksuplaneerimine peaaegu võimatuks.

Seega järeldame, et maksukoormuse all mõistetakse üldistatud kvantitatiivset ja kvaliteediomadus eelarvesüsteemi kohustuslike maksete mõju ettevõtete – maksumaksjate – finantsseisundile.

Meie arvates on selliste autorite nagu M.N. Kreinina, E.A. Kirov, M.I. Litvin ja teised, millest varem juttu oli, loovad seose maksumaksja tasutud maksude summa ja tema saadud tulu vahel.

Kaaluti ja võrreldi mitmeid maksukoormuse hindamise meetodeid. Meie arvates on selliste autorite nagu M.N. Kreinina, E.A. Kirov, M.I. Litvin jt tuvastavad seose maksumaksja tasutud maksude summa ja saadud tulu vahel. Kasutatavate näitajate erinevused seisnevad eelkõige erinevates hinnangutes majandusüksuse tulude määramisel. Lisaks erinevad selle maksukoormuse näitajad arvutustes sisalduvate maksude arvu poolest.

Ettevõtte maksukoormuse arvutamiseks on mitu meetodit:

• 1. Seoste asendamise meetod.
• 2. Suhete lahutamise meetod.
• 3. Ettevõtlusatelliidile maksude delegeerimise meetod.
• 4. Edasilükkunud tulumaksu tasumise viis.
• 5. Eelisettevõtja meetod.
• 6. Arvestuspõhimõtete kasutamise meetod.
• 7. Kahjumisettevõtte liitumine.
• 8. Maksujurisdiktsiooni asendamise meetod.

Ettevõtte maksukoormuse määrab suuresti maksude kogumise mehhanism. Kuid kõik arutelud ettevõtete maksukoormuse üle jäävad mõttetuks, kuni jõutakse kokkuleppele seda koormust iseloomustava koondnäitaja arvutamise meetodis.

Iga äriüksuse majandustegevuse eesmärk on kasumi maksimeerimine. Seetõttu püüavad nii ettevõtted kui ka ettevõtjad sageli ettevõtete maksukoormust vähendada. Teatud asjaoludel muutub maksude minimeerimine aga ebaseaduslikuks, mille tulemusena võivad maksumaksjat oodata tõsised trahvid, karistused ja isegi kriminaalvastutus.

Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006. a määrusest nr 53 "Maksumaksja poolt maksusoodustuse saamise õiguspärasuse hindamine vahekohtute poolt" võib leida ohtliku mõiste. viisid maksukoormuse optimeerimiseks (minimeerimiseks). Maksude optimeerimist ei saa lugeda põhjendatuks, kui maksumaksja on selle saanud väljaspool reaalset ettevõtlust või muud majandustegevust.

Probleemid tekivad ka siis, kui maksuhaldur tõendab, et maksumaksja, tema vastastikuses sõltuvuses või seotud isikute tegevus on suunatud maksusoodustustega seotud tehingute tegemisele peamiselt maksukohustust mittetäitvate vastaspooltega. Teisisõnu, kui maksumaksja tegi mitmeid tehinguid ettevõtetega, mis rikkusid maksuseadusi ja ei tasunud makse.

See on tähtis! Samal ajal on maksumaksja õigus maksukoormust minimeerida ka Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtus (edaspidi Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus) (27. mai 2003. a resolutsioon nr 9-P „Asja kohta Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 199 sätte põhiseadusele vastavuse kontrollimise kohta seoses kodanike P. N. Beletski, G. A. Nikova, R. V. Rukavišnikovi, V. L. Sokolovsky ja N. I. Talanova kaebustega). Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohus toetab aga ainult juriidilisi meetodeid, see tähendab, et ta soovitab valida seaduslikud maksusoodustused, edasilükkamised, järelmaksud, kõige tulusamad ettevõtlusvormid, organisatsiooniline ja õiguslik vorm, maksurežiim jne.

Rääkides seaduslikud õigused maksumaksja, nimetame kohe ka seadusega lubatud maksude optimeerimise viisid - maksusoodustused erinevatele maksudele ja tasudele. Näiteks kehtestatakse lihtsustatud maksusüsteemi kasutavatele organisatsioonidele käibemaksu nullmäär. 0% käibemaksumäär kehtib ka reisijate ja pagasi veoteenust osutavatele ettevõtetele tingimusel, et reisijate ja pagasi lähtekoht (sihtkoht) asub väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi, veo registreerimisel alusel. ühtsete rahvusvaheliste veodokumentide kohta. Või näiteks 2011. aastal väikeettevõtted, põllumajandustootjad, puuetega inimeste tööjõudu kasutavad organisatsioonid, IT-ettevõtted, üksikettevõtjad - tehnoloogiliselt innovaatilise erimajandusvööndi elanikud ja ülikoolid (16. oktoobri 2010 föderaalseadus nr. 272-FZ "Föderaalseaduse "Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi ja föderaalsesse kohustuslikku fondi tehtavate kindlustusmaksete kohta" muutmise kohta tervisekindlustus ja territoriaalsed kohustusliku ravikindlustuse fondid" ning föderaalseaduse "Kohustusliku pensionikindlustuse kohta Vene Föderatsioonis" artiklis 33).

Lisaks otsestele maksusoodustustele võivad maksumaksjad saada mõningaid maksusoodustusi teatud periood(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 9. peatükk):

maksu tasumise tähtaja muutmine edasilükkamise või järelmaksu vormis;

investeeringute maksusoodustus.

Mis tahes organisatsiooni majandustegevuse analüüsimisel mängib olulist rolli maksukohustuste hindamine, mis võimaldab kindlaks teha, kui koormav on olemasolev maksusüsteem majandusüksuse jaoks ja millise osa ressurssidest meelitavad ligi maksed majandusüksusele. eelarve ehk ettevõtte maksukoormuse määramiseks.

Märge! Maksukoormus on imporditollimaksude ja riigieelarvevälistesse fondidesse tehtud sissemaksete (välja arvatud sissemaksed Vene Föderatsiooni pensionifondi) kujul investeerimisprojekti elluviidava investori hinnanguline kogusumma (föderaalseadus nr. 25. veebruari 1999. aasta määrus 39-FZ "Kapitaliinvesteeringute vormis investeerimistegevuse kohta Vene Föderatsioonis"; muudetud 23.07.2010).

Seda määratlust kasutatakse konkreetse investeerimisprojekti maksukoormuse hindamisel ja sellel on mitmeid puudusi:

1) ainult hindamisel kvantitatiivne väärtus, absoluutväärtus, välja arvatud korrelatsioonid muude finants- ja majandustegevuse näitajatega;

2) Vene Föderatsiooni pensionifondi mahaarvamised jäetakse arvutusest välja, kuigi praegu moodustavad need olulise osa ettevõtte kuludest ja on suurim palgafondist kogunev makse. Seega see määratlus Täielikuks rakendamiseks vajab see mõningast selgitust ja kohandamist.

See on tähtis! Organisatsioonid peavad arvutama maksukoormust, et aru saada, kui palju nende tegevus ja maksude tasumine köidavad maksuhalduri tähelepanu, kes võib otsustada teha kohapealse maksurevisjoni.

Maksukoormuse hindamine

Ühtset maksukoormuse arvutamise metoodikat ei ole. Maksukoormuse hindamine toimub kasutades erinevaid tehnikaid ja lähenemised.

See on huvitav!Üldjuhul erinevad maksumaksja maksukoormuse määramise meetodid kasutatavate maksude ja sissemaksete kogumi poolest. Olulist rolli mängib ka baasindikaator, millega on võimalik arvutatud näitajaid “linkida” ehk sellega võrrelda arveldusperioodi maksude kogusummat.

Peamiseks teabeallikaks maksukoormuse taseme määramisel on maksu- ja raamatupidamisandmed. Tuleb märkida, et need põhinevad erinevatel regulatiivsetel õiguslikel raamistikel: raamatupidamine toimub vastavalt föderaalseadus 21. novembril 1996 nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta” (muudetud 28. septembril 2010), raamatupidamiseeskirjad, juhised, arvestuspoliitika; maksu üks põhineb Vene Föderatsiooni maksuseadustikul ning Venemaa rahandusministeeriumi ja Venemaa föderaalse maksuteenistuse korraldustel, mis selgitavad teatud reegleid. Sellest tulenevalt on võimalikud lahknevused, millest tulenevad püsivad või edasilükkunud tulumaksukohustused ja -varad.

Eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse makstavate maksude ja lõivude kohustuste kajastamine toimub kontodel 68 „Maksude ja tasude arvestused“, 69 „Sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse arvestused“, 19 „Soetusväärtuste käibemaks“ (Plaan organisatsiooni finants- ja majandustegevuse aruanne, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr 94n; muudetud 8. novembril 2010).

Kontode 68 ja 69 krediit kajastab organisatsiooni teatud perioodi jooksul kogutud maksude, lõivude ja sotsiaalmaksete summasid. Kontode 68 ja 69 deebet kajastab perioodi eest tegelikult makstud summasid, aga ka teatud liiki maksude puhul ette nähtud mahaarvamisi. Konto 68 selgitused näitavad, et selle konto analüütiline arvestus toimub maksuliikide kaupa. Nende kontode lõplik krediidijääk näitab organisatsiooni võlga eelarvetele erinevad tasemed ja eelarvevälised fondid teatud kuupäeval. See võlg tekib ettevõtte kulul. Teabe kokkuvõtmiseks kasutatakse maksuarvestuse registreid.

Maksukoormuse muutus toimub maksuplaneerimise meetodite mõjul. Vaatleme nende teoreetilist seost ja mõju konkreetsete maksude optimeerimise meetmete näol (tabel 1).

Tabel 1. Maksude optimeerimise meetodite ja maksuriski tasemete seos

Optimeerimismeetod maksustamine	Mõju maksukoormusele	Nalo uus risk
Mittelineaarse amortisatsioonimeetodi kasutamine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259)	Ümberjaotamine ajas: praegusel perioodil vähenemine, tulevasel perioodil kasv	Lühike. Kasvavate koefitsientide võimalik ebamõistlik kasutamine
Võrreldavate tingimustega kohustustega laenude intresside kajastamine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkt 1)	Vähendada tulumaksu vähendamisega	Keskmine. Probleeme on võrreldavate kohustuste selge määratlemisega
Reservide moodustamine: põhivara remondiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 260, 324), puhkuste maksmiseks, tööstaaži aastatasu maksmiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 255, 324.1). Vene Föderatsioon)		Keskmine. Võimalik reservide ebamõistlik ületamine
Suhete asendamise viis: vara müük selle esialgse sissemaksega põhikapitali ja selle aktsia edasine müük (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alapunkt 12, punkt 2, artikkel 149)	Maksukoormuse vähendamine käibemaksu alandamise teel	Keskmine või kõrge. Olenevalt tehingu summast võib tekkida kahtlus tehingu majanduslikus ebaotstarbekuses ning lisandub käibemaks.
Omamisviis: struktuuriüksuste eraldamine eraldi juriidilisteks isikuteks (üks võimalustest)	Maksukoormuse vähenemine on tingitud sellest, et kui vastloodud ettevõtetele on kehtestatud maksu erirežiim, siis on võimalik vähendada palgast eelarvevälistesse fondidesse tehtavate mahaarvamiste summat, alandada kinnisvaramaksu maksustamisbaasi.	Lühike. Võimalikud probleemid, mis traditsiooniliselt tekivad suhetes tütar- ja sidusettevõtetega

Maksukoormuse arvutamise ja optimeerimise meetodid

Maksukoormuse arvutamisel võib olla organisatsiooni jaoks veel üks oluline eesmärk - maksukoormuse prognoosimine tulevaseks perioodiks. Suurettevõtete jaoks on oluline ette näha tulevaste perioodide maksukoormus. Oluline on hinnata, kui palju makse peab organisatsioon tasuma näiteks tegevust laiendades.

Lisaks saate arvutada maksude osa tulust, kasumist, palgafondimaksudest palgafondis jne. Kõik see peaks aitama organisatsiooni eelarves mahaarvamiste maksuplaneerimisel. Samas on oluline ka ette näha erinevaid maksuriske, mis võivad mõjutada maksukoormuse tõusu.

Maksuamet arvestab maksukoormust väga lihtsalt ja keskmiselt, jagades kõik maksusoodustused maksumaksja tuluga. Kuid on ka teisi meetodeid. Näiteks saate täpsustada Venemaa föderaalse maksuteenistuse metoodikat ja saada täpsema valemi:

Maksukoormus \u003d Aruandeandmetel aasta jooksul tasutud maksude summa × 100% / Aasta raamatupidamisliku tulu summa ilma käibemaksu ja aktsiisideta.

Iga meetodi rakendamisel tekib palju vastuolulisi küsimusi. Näiteks, kas maksukoormuse hulka tuleks arvata kaudsed maksud või üksikisiku tulumaks.

Proovime välja tuua mõned huvitavad tehnikad.

1. meetod.Üldtunnustatud meetod organisatsioonide maksukoormuse määramiseks on Venemaa rahandusministeeriumi poolt välja töötatud arvutusprotseduur, mille kohaselt maksukoormuse tase on kõigi organisatsiooni makstud maksude ja tulude suhe, sealhulgas muudest tuludest saadud tulu. müük:

HH \u003d (NP / (V + VD)) × 100%,

NP - kõigi makstud maksude kogusumma;

B - tulu toodete (tööde, teenuste) müügist;

VD - mittetegevustulu.

Kahjuks ei võimalda see arvutus määrata maksustruktuuri muutuste mõju maksukoormuse näitajale. Sellel meetodil arvutatud maksukoormus iseloomustab ainult majandusüksuse toodetud toodete (tööde või teenuste) maksuintensiivsust ega anna reaalset pilti maksumaksja maksukoormusest.

2. meetod. On teistsugune metoodika, mille pakkus välja E. A. Kirova artiklis "Ettevõtlusüksuste maksukoormuse määramise metoodika", mille kohaselt:

tasutud maksude ja eelarvevälistesse fondidesse maksete summat suurendatakse maksuvõla summa võrra. Teisisõnu, maksukoormuse määravad mitte organisatsiooni makstud maksud, vaid tasumisele kuuluvate maksude summa, see tähendab kogunenud maksete summa;

maksude summa ei sisalda üksikisiku tulumaksu, kuna seda maksavad organisatsiooni töötajad ja organisatsioon ise kannab ainult makseid;

eelarvesse kantavate kaudsete maksude summa arvestatakse arvutamisel maksumaksete hulka, kuna neil on oluline mõju organisatsiooni finantsstabiilsusele;

maksude summa korreleerub vastloodud organisatsiooni tootmiskuludega, mida defineeritakse lisandväärtuse ja amortisatsiooni vahena. Kirova sõnul jaguneb maksukoormus absoluutseks ja suhteliseks. Absoluutne maksukoormus on organisatsiooni poolt ülekantavate maksude ja eelarvevälistesse fondidesse tehtud maksete summa ning see arvutatakse järgmiselt:

ANN \u003d NP + VP + ND,

kus ANN on absoluutne maksukoormus;

NP - organisatsiooni makstud maksumaksed;

VP - tasutud maksed eelarvevälistesse fondidesse;

ND – maksete võlgnevused.

Absoluutne maksukoormus kajastab aga ainult majandusüksuse maksukohustuste suurust ega võta arvesse maksukoormuse raskust. Maksukoormuse taseme määramiseks teeb Kirova ettepaneku kasutada suhtelise maksukoormuse näitajat, mis arvutatakse absoluutse maksukoormuse ja vastloodud väärtuse suhtena. Teisisõnu, maksumaksete suurus on korrelatsioonis nende tasumise allikatega.

Organisatsiooni väljundi vastloodud väärtus määratakse järgmiselt:

VSS \u003d B - MZ - A + VD - BP

VSS \u003d FROM + NP + VP + P,

kus VSS on vastloodud väärtus;

B - tulu toodete, tööde või teenuste müügist (koos käibemaksuga);

MZ - materjalikulud;

A - amortisatsioon;

VD - mittetegevustulu;

VR - põhitegevusega mitteseotud kulud (va maksumaksed);

ALATES - töötasu;

NP - maksumaksed;

VP - maksed eelarvevälistesse fondidesse;

P on organisatsiooni kasum.

Sel juhul määratakse suhteline maksukoormus järgmise valemiga:

ONN \u003d (ANN / BCC) × 100%.

Positiivse poole pealt võib välja tuua järgmist: vastloodud väärtuse suurust tasutud maksud ei mõjuta. Lisaks võetakse arvutusse kõik organisatsiooni poolt otse makstud maksud. Samas ei sõltu arvutuse objektiivsus valdkonna spetsiifikast ega ettevõtte suurusest.

Kasutamisel aga seda meetodit indikaatori muutusi sõltuvalt maksude arvu, nende määrade ja soodustuste muutumisest ei ole võimalik kvalitatiivselt ennustada.

3. meetod. Veel ühe huvitava viisi koormuse arvutamiseks pakub M. I. Litvin artiklis “Ettevõtete maksukoormus ja majandushuvid”. Metoodika sisaldab selliseid näitajaid nagu maksumaksete arv, nende struktuur ja kogumise mehhanism. Maksumaksete summa sisaldab kõiki organisatsiooni makstud makse, sealhulgas üksikisiku tulumaksu.

HH = ( SUMMA(NP + VP) / SUMMA IP) × 100%,

kus SUMMA(NP + VP) - kogunenud maksumaksete ja eelarvevälistesse fondidesse tehtud maksete summa;

SUMMA IP - maksude tasumise rahaallika summa.

Lytvyn teeb ettepaneku arvutada ülaltoodud maksurühmade maksukoormus vastavalt vastavale makseallikale. Kõigi maksude ühine näitaja on lisandväärtus (VA), mis arvutatakse järgmiselt:

DS \u003d B - MZ

DS \u003d OT + NP + VP + P + A.

See maksukoormuse arvutamise meetod on praktiline tähtsus, kuna see võimaldab teil määrata maksude osa organisatsiooni tuludest, kasumist ja palkadest, amortisatsioonist, maksudest ja puhaskasumist igas loodud toodete rublas. Negatiivne külg on see, et üksikisiku tulumaks sisaldub maksudes, kuigi organisatsioon tegutseb maksuagendina.

On ka keerulisemaid meetodeid, kuid autori hinnangul tuleks koormust arvutada ennekõike maksuameti nõuannete järgi ja alles seejärel näiteks siseauditi tarbeks võtta arvesse täpsemaid näitajaid. .

4. meetod. Järgnev metoodika võimaldab määrata maksukoormuse funktsioonina toodangu liigist, mis varieerub sõltuvalt materiaalsete ressursside maksumuse, töötasu või amortisatsiooni kõikumisest. Sel juhul on maksukoormus määratletud kui osa riigile antavast lisandväärtusest ning maksud on korrelatsioonis nende tasumise allikaga. Lisandväärtus arvutatakse järgmise valemi järgi:

DS \u003d A + (ALT + SV) + KM + P,

kus DS - lisandväärtus;

A - amortisatsioon;

ALATES - töötasu;

CB - kindlustusmaksed;

Käibemaks - käibemaks;

P - kasum.

Tulu määratletakse lisandväärtuse ja materjalikulude summana järgmise valemi järgi:

B \u003d DS + MZ.

See tehnika hõlmab järgmiste struktuursete koefitsientide kasutamist:

- palga osa lisandväärtusest (sh palgafondist), arvutatakse järgmise valemiga:

K alates = (OT + kindlustusmaksed) / DS;

— amortisatsiooni osa lisandväärtusest, arvutatuna järgmise valemiga:

K a \u003d A / DS;

— lisandväärtuse osa brutotulus, arvutatuna järgmise valemi abil:

K o \u003d DS / V.

Praeguse maksusüsteemi kohaselt maksab organisatsioon järgmisi põhimakse:

— käibemaks (arvutatud 18% määraga):

käibemaks \u003d (DS / 118%) × 18% \u003d 0,153DS;

- kindlustusmaksed:

Kindlustusmaksed = (DS / 134%) × 34% × K alates = 0,254DS × K alates;

- üksikisiku tulumaks:

üksikisiku tulumaks = 0,13 × (1 - (0,356 / 1,356)) × K alates × DC = 0,096DS × K alates;

- tulumaks:

N pr = 0,20 × (1 - KM - K alates - K a) × DS \u003d 0,20 DS × (0,847 - K alates - K a).

Organisatsiooni makstud peamiste maksude summa võimaldab määrata maksukoormuse kui osa lisandväärtusest, mille organisatsioon kulutab maksude tasumisele vastavalt valemile:

HH = KM + Kindlustusmaksed + Np + Npr.

Seega on selle meetodi kohaselt maksude summa korrelatsioonis lisandväärtusega ehk tuluallikaga, kuid arvutus sisaldab üksikisiku tulumaksu ega arvesta kinnisvaramaksu mõju, makseid loodusvarade kasutamine, maamaks.

5. meetod. On olemas tehnika, mis on eelmise modifikatsioon. Selle peamised põhimõtted on järgmised.

Arvestus hõlmab kõiki organisatsiooni poolt eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse ülekantavaid maksumakseid, st mitte tehtud, vaid kogunenud maksete summasid, kuna tegelikult tasutud maksusummade maksukoormuse määramine vähendab maksukoormust. maksukoormuse tegelik tase, mis tuleneb võimalikust lahknevusest ühel või teisel põhjusel kogunenud ja tegelikult üle kantud maksude omandiõiguse järgi.

Üksikisiku tulumaks ei ole arvutusse kaasatud, kuna see ei ole seotud organisatsiooni maksukoormusega, kuna tegemist on maksuagendiga.

Toodete lisandväärtus, mis arvutatakse järgmise valemiga:

DS \u003d B - MZ,

on ühine nimetaja, millega maksud on seotud.

Lisaks ülaltoodud koefitsientidele (palk ja amortisatsioon) võetakse selles metoodikas sisse täiendavad struktuursed koefitsiendid:

tootmiskuludega seotud maksude osakaal lisandväärtuses, välja arvatud kindlustusmaksed (kuna need sisalduvad juba palgamääras), arvutatuna järgmise valemiga:

K o \u003d H ss / DS,

kus H ss - tootmismaksumusega seotud maksude summa;

- mittetegevuskuludega ja organisatsiooni maksueelse kasumi vähendamisega seotud maksude osa (kinnisvaramaks, reklaam jne), arvutatakse valemiga:

K npr \u003d N pr / DS,

kus H pr - mittetegevuskuludega seotud maksude summa.

Käibemaksu ja kindlustusmaksete arvutamine toimub sarnaselt eelmisele meetodile, kasutades valemit:

KM \u003d (DS / 118%) × 18% \u003d 0,153 DS,

Kindlustusmaksed \u003d (DS × K alates / 134%) × 34% \u003d 0,254 DS × K alates.

Ettevõtte tulumaksu määramise valemit tuleks kohandada tootmiskuludega seotud ja organisatsiooni kasumist makstava maksusummaga:

N pr \u003d 0,20 × (DS - KM - (OT + kindlustusmaksed) - A - N ss - N pr).

Ülaltoodud struktuursete koefitsientide rakendamisel saab ettevõtte tulumaksu määramise valemit teisendada järgmiselt:

N pr \u003d 0,20 × DS × (0,847 - K alates - K a - K ncc - K npr).

Kogu maksukoormus määratakse tasumisele kuuluvate maksude summana järgmise valemi järgi:

HH \u003d KM + Kindlustusmaksed + N pr + N ss + N pr.

Eelpool toodud põhjustel on üksikisiku tulumaks arvestusest välja jäetud.

Lisaks eeldab see metoodika ka sularaha väljavõtmise koefitsiendi kasutamist, mis on kogunenud maksumaksete ja organisatsiooni poolt tegelikult saadud rahaliste vahendite suhe, mis arvutatakse järgmise valemi abil:

NN \u003d (NP / DS - KB) × 100%,

kus NP - kogunenud maksumaksed eelarvesse ja eelarvevälistesse fondidesse (va tulumaks);

DS - organisatsioonile aruandeperioodil laekunud rahasumma;

CB - organisatsiooni poolt aruandeperioodil kaasatud laenatud vahendid (krediidid).

Optimaalseks maksuplaneerimiseks peab organisatsioon oma tegevuse maksukoormuse arvutama vähemalt kord kuue kuu jooksul. Pärast sellise näitaja arvutamist saab organisatsioon otsustada näiteks maksustamist optimeerida, kasutades selleks seaduses sätestatud soodustusi. Selles artiklis käsitletakse üht maksukoormuse arvutamise meetodit, mida ametiasutused soovitavad.

Teeme kindlaks organisatsiooni poolt tasutud maksude mõju Agrotorgservis LLC efektiivsusele.

NÄIDE

Agrotorservis LLC maksukoormuse hindamiseks viime läbi võrdleva maksuanalüüsi. Maksuanalüüs viiakse läbi kahes etapis.

Esimene samm maksuanalüüs on Agrotorgservis LLC absoluutse maksukoormuse analüüs.

Selleks võtke arvesse Agrotorgservis LLC maksude ja tasude summade dünaamikat aastatel 2009-2010. (Tabel 2).

Tabel 2. Agrotorservice LLC tasutud maksud aastatel 2009-2010

Nagu tabelist näha. 2, oli 2010. aastal tasutud maksude kogusumma 7082 tuhat rubla, mis on 1581 tuhat rubla. rohkem kui 2009. aastal Kasvutempo kogu summa maksud moodustasid 128,7%. Suurimad kasvumäärad on tulumaksul - 172,4% (ehk 473 tuhat rubla), samuti üksikisiku tulumaksul - 170,9% (ehk 502 tuhat rubla).

Tulumaksu tõus on tingitud tegevusmahu suurenemisest ja maksustatava kasumi kasvust. Üksikisiku tulumaks tõusis seoses palgafondi kasvu ja töötajate arvu vähenemisega.

Tabel 3. Agrotorgservis LLC maksude struktuur aastatel 2009-2010

Nagu tabelist näha. 3 kohaselt on maksude struktuuris suurima osakaaluga käibemaks. Selle osakaal on 2010. aastal 34,1% ettevõtte kõigist maksetest, mis on 5,7% vähem kui 2009. aastal.

Ühtse sotsiaalmaksu (kindlustusmaksete) osakaal on 2010. aastal 26,3%, mis on 2,1% vähem kui 2009. aastal. Tulumaksu osakaal kasvas 2010. aastal 4% ja moodustas 15,9%. Ka üksikisiku tulumaks tõusis 2010. aastal 4,2% ja moodustab 17,1% osakaalu.

Kinnisvaramaks moodustab maksumaksete struktuuris väikseima osa ja moodustab 2010. aastal 6,7%, mis on 0,4% vähem kui 2009. aastal. Seega suurenes 2010. aastal võrreldes 2009. aastaga eraisikute tulumaksu ja tulumaksu summa tõi kaasa nende maksude tõusu struktuuris.

Maksuanalüüsi esimese etapi põhjal oli võimalik välja selgitada, et ettevõttel lasub suurim koormus käibemaksu, aga ka ühtse sotsiaalmaksu tasumisel.

Teine etapp võrdlev maksuanalüüs on ettevõtte suhtelise maksukoormuse analüüs.

Selleks grupeerime ettevõtte tasutud maksud maksuvahendite tasumise allikate liikide kaupa (tabel 4).

Tabel 4. Agrotorgservis LLC maksukoormuse struktuur sõltuvalt maksude ja tasude tasumise allikast aastatel 2009-2010

Nagu näha tabelist 4, on maksukoormuse struktuur olenevalt maksu tasumise allikast esindatud 4 rühmaga.

Suurima osa moodustavad kulus sisalduvad maksud. Nende osatähtsus oli 2010. aastal 43,3%, mis on 2,2% rohkem kui 2009. aastal. Kaudsete maksude osakaal on 34,1%, mis on 5,7% vähem kui 2009. aastal.

Maksukoormuse analüütiliste koefitsientide arvutamiseks on vajalik maksukoormuse struktuuri arvutamine sõltuvalt maksude ja lõivude tasumise allikast. Arvutame need näitajad (tabel 5).

Tabel 5. Agrotorgservis LLC maksukoormuse analüütilised koefitsiendid aastatel 2009-2010

Maksud	2009	2010. aasta	Muuda
Kõigi kaudsete maksude ja tasude summa ja müügitulu suhe
Kõikide otseste maksude ja tasude summa ja müügitulu suhe
Ettevõtte tulumaksu summa ja müügitulu suhe
Tulumaksu ja kinnisvaramaksu suhe bilansilise kasumi summasse
Puhaskasumilt võetavate maksude ja lõivude summa suhe puhaskasumi summasse
Tootmismaksumuses sisalduvate maksude ja lõivude summade suhe kulu väärtusesse
Kõikide maksude ja tasude summade suhe müügitulusse × 100

Saadud analüütilised koefitsiendid on stabiilsed kvantitatiivsed omadused, mille dünaamika võimaldab teha järeldusi ettevõtte maksustamise süsteemis välja kujunenud trendide kohta. Nagu tabelist näha, vähenes 2010. aastal kaudsete maksude suhe tuludesse 6,9% (100% - 93,1%). See suundumus on täheldatav ka puhaskasumilt võetavate maksude ja tasude summade puhul. Ülejäänud koefitsientide osas on 2010. aastal võrreldes 2009. aastaga maksukoormuse tõus.

Arvutatud koefitsientide põhjal võib järeldada, et üldiselt 2010. aastal maksukoormus tõusis. Seda võib seletada ettevõtte maksu- ja tasuvõla vähenemisega 204 tuhandelt rublalt. kuni 29 tuhat rubla (bilansi kohustuste rida 624). Tulude üldine maksukoormus näitab, et iga 100 rubla kohta. maksud 2010. aastal moodustasid 3,167 rubla. müügitulu. Pealegi näitavad tabeli andmed, et 2010. aastal kasvas tulude maksukoormus 108,7%. Seega võib arvutuslike andmete põhjal järeldada, et üldiselt on Agrotorservice LLC maksukoormus vastuvõetaval tasemel.

Maksude tasumise minimeerimine

Niisiis, nagu eespool märgitud, hõlmab maksude optimeerimine maksude maksmise minimeerimist (pikaajaliselt ja lühiajaliselt iga probleemi puhul), samuti maksuameti karistuste vältimist, mis saavutatakse maksude õige arvutamise ja õigeaegse tasumisega.

Maksude minimeerimine on eksitav kontseptsioon. Tegelikkuses ei peaks muidugi eesmärgiks olema maksude minimeerimine (vähendamine), vaid ettevõtte maksustamisjärgse kasumi suurendamine.

Eesmärk minimeerida makse- mitte ühegi maksu kui sellise vähendamine, vaid ettevõtte kõigi rahaliste vahendite suurenemine. Ettevõtte maksupoliitika optimeerimine võimaldab vältida maksude ülemaksmist igal ajahetkel, kuigi mitte palju, kuid teatavasti on tänane raha palju kallim kui homne. Kõrgete maksumäärade tingimustes võib maksuteguri ebaõige või ebapiisav arvestamine kaasa tuua väga ebasoodsaid tagajärgi või isegi põhjustada ettevõtte pankroti. Üha harvemaks jääb olukord, kus ettevõte maksab makse “otsapeal” ehk formaalselt seadusetähte järgides, oma äritegevuse iseärasustele viitamata ning viitab sellele, et keegi pole maksudega tegelenud. ettevõtet.

Maksumaksete vähendamine ainult esmapilgul toob kaasa ettevõtte kasumi suuruse suurenemise. See sõltuvus ei ole alati nii otsene ja vahetu. Täiesti võimalik, et osade maksude alandamine toob kaasa teiste tõusu, aga ka finantssanktsioonid reguleerivatelt asutustelt. Seetõttu on kõige tõhusam viis kasumlikkuse tõstmiseks mitte mehaaniliselt makse kärpida, vaid tõhusa ettevõtte juhtimissüsteemi ülesehitamine. Nagu praktika näitab, võimaldab see lähenemisviis pikas perspektiivis oluliselt ja jätkusuutlikult vähendada maksukahju.

Nagu eelpool mainitud, annab riik palju võimalusi maksumaksete vähendamiseks. Selle põhjuseks on õigusaktides sätestatud maksusoodustused, erinevate maksumäärade olemasolu ning lünkade ja ebaselguste olemasolu seadusandluses mitte ainult seadusandjate madalast juriidilisest kvalifikatsioonist, vaid ka maksustamise võimatusest. võtma arvesse kõiki konkreetse maksu arvutamisel ja maksmisel ilmnevaid asjaolusid.

Ettevõtte maksukoormuse vähendamise peamised meetodid

Kõik maksukoormuse vähendamiseks praktikas kasutatavad meetodid võib sõltuvalt nende esinemise iseloomust jagada kahte põhirühma:

1. seaduslik, tulenevalt maksusoodustuste olemasolust, maksumaksjale seadusega antud õigusest valida erinevaid maksustamisvõimalusi, vastuolude olemasolu maksuseadusandluses, samuti teatud maksustamisvõimaluste lahendamatust;

2. majanduslik, mis põhineb muutustel ettevõtte finants- ja majandusnäitajates, nagu toodete maht, tulud, kasumimarginaalid, palgafond jne.

Nendeks kaheks rühmaks jagunemise tingib ettevõtete maksustamise süsteemi toimimise kahetine olemus.

Lühikirjeldus majandus- ja juriidilised meetodid maksukoormuse minimeerimise vaade tabelis 1

Tabel 1.3 - Maksukoormuse vähendamise meetodite võrdlev hindamine

№	Näitaja	Meetodid maksukoormuse vähendamiseks
Juriidiline	Majanduslik
	Põhjus	- maksusoodustuste olemasolu; – seadusandlik säte maksumaksjale õigusest valida erinevaid maksustamisvõimalusi; vastuolude olemasolu maksuseadusandluses; konkreetsed maksustamisvõimalused, mida maksuseadusandlus ei reguleeri	Erinevate majanduselementide maksustamine eraldi maksudega erinevate määradega
	Rakenduse võimalus	Piiratud	Pole piiratud
	Toodetud efekt	Maksukohustuste summa vähendamine ja nende tekkimise aja edasilükkamine	Maksukohustuste summa vähendamine
	Põhimeetodid	- optimeerimine läbi arvestuspõhimõtete korralduse väljatöötamise; – optimeerimine lepingu kaudu; - suhete asendamise või lahutamise kaudu; – toetuste kohaldamine; – offshore meetod või soodusettevõtte meetod	– kasumlikkuse muutus; – kulustruktuuri muutus
	Tõhusus	Teoreetiliselt kuni 100%	kuni 20%
	Riigipoolse vastutusmeetmete rakendamise oht	Märkimisväärne	Puudub
	Vastumeetmed riigilt	– maksuseadusandluse “lünkade” täitmine; - maksustatavuse eeldus; – maksu- ja muude ametiasutuste kaebuse esitamise õigus; - õpetus "vormist üle olemisest"; - ärieesmärgi doktriin.	Muutused riigi maksusüsteemi koosseisus ja struktuuris

Praegu võimaldavad siseriikliku maksuseadusandluse eripärad ettevõtetel rakendada järgmist maksukoormuse vähendamise peamised meetodid :

1. Optimeerimismeetod teaduspoliitika korralduse väljatöötamise kaudu;

2. Lepingu kaudu optimeerimise meetod;

3. Maksustamise minimeerimise meetod suhete asendamise või lahutamise kaudu;

4. Edasilükkunud tulumaksu tasumise viis;

5. Maksuobjekti otsese vähendamise viis;

6. Offshore meetod;

7. Hüvitiste või optimaalse maksustamisrežiimi valiku meetodi rakendamine.

Vaatleme üksikasjalikumalt ülaltoodud maksukoormuse vähendamise meetodeid.

Optimeerimismeetod teaduspoliitika korralduse väljatöötamise kaudu

Selle meetodi olemus seisneb selles, et arvestuspoliitika korralduse väljatöötamisel on ettevõttel õigus valida erinevaid tingimusi maksustamine nagu:

· tulude ja kulude kassapõhise või tekkepõhise kajastamise korra valik, mis mõjutab ettevõtte tulumaksu maksustamisbaasi määramise korda;

· tootmispõhivara amortisatsioonimeetodi valik. Kiirendatud amortisatsioonimeetodi kasutamine suurendab amortisatsiooni suurust ja seega ka kulude suurust, mis kokkuvõttes vähendab maksustatavat tulu.

Kodumaistes ettevõtetes on enim levinud meetodid maksukoormuse vähendamiseks arvestuspõhimõtete korralduse väljatöötamisega. Ettevõtte arvestuspõhimõtte valiku õiguse annab seadusandja ja seetõttu on selle tehnika kasutamine ettevõtetele kõige turvalisem. Maksukoormuse optimeerimise meetodi põhisätted arvestuspõhimõtete korralduse väljatöötamise kaudu on toodud tabelis 1.3.1.

Tabel 1.3.1 – Arvestuspoliitika elementide mõju ettevõtte maksustamisele

№	Arvestuspoliitika elemendid	Alternatiivsed arvestusmeetodid	Mõjuta mitte maksustamist
	Varude hindamine ja materiaalsete ressursside tegeliku maksumuse arvutamine tootmises	a) täishinnaga b) FIFO meetodi järgi; c) LIFO meetodil; d) ostetud ressursside ühiku hinnaga
	Põhivara kulum	a) lineaarne meetod; b) mittelineaarne meetod
	Reservide loomine tulevaste kulude ja maksete jaoks	a) reservide moodustamine põhivara remondiks puhkuse maksmiseks, lähtudes aasta töötulemustest; b) reservide puudumine
	Põhivara remondikulude arvestus	a) kulude kaasamine aruandeperioodi kuludesse; b) reservi loomine tulevaste kulude jaoks, et hõlmata need erinevatel aruandeperioodidel; c) kulude akumuleerimine edasilükkunud kulude osana ilma reservi moodustamata
	Maksustamise eesmärgil toodete müügist saadava tulu määramise meetod	a) sularaha meetod; b) tekkepõhine meetod

Märge

– maksustamise mõju suurendamine;

– maksustamise mõju vähendamine;

– maksustamisele avalduva mõju samasuunalisus.

Suhte asendamise meetod

Reeglina saab sama majanduslikku eesmärki (vara omandamine, sissetulekud jne) saavutada mitmel viisil. Kehtiv seadusandlus ei piira majandussubjekti tehingu vormi ja individuaalsete tingimuste valikul, vastaspoole valimisel jne. Tsiviilõiguse kaalutlusõigusest tulenevalt võivad pooled sõlmida mis tahes tingimusi sisaldava lepingu, kui see ei ole vastuolus tsiviilõiguse üldise tähendusega. Ettevõtjal on õigus iseseisvalt valida mis tahes vastuvõetav võimalus, võttes arvesse tegevuse tõhusust nii puhtmajanduslikus kui ka maksustamise mõttes.

Seoste asendamise meetod põhineb sellel: koormavat maksustamist ette nägev toiming asendatakse toiminguga, mis võimaldab saavutada sama või võimalikult lähedase eesmärgi ning rakendada samal ajal soodsamat maksustamise korda.

Iga tsiviilõiguslik leping sisaldab olulisi tingimusi, mis võimaldavad seda tüüpi lepingut teistest eristada. Lisaks iseloomustab iga lepingut selle eriline täitmise järjekord. Sellega seoses tuleb eraldi märkida, et asendada tuleks õigussuhted (kõik õigused ja kohustused) ja kõik lepingu olulised tingimused, mitte ainult tehingu vormiline pool (nt. lepingu nimi). See tähendab, et asendus ei tohiks sisaldada teeskluse ega väljamõeldud märke. Asendamisele kuulub kogu leping ja kõik poolte tegelikud tegevused peavad andma tunnistust selle konkreetse lepingu täitmisest.

Järgmised näited illustreerivad asendusmeetodi mõju.

1. Põhivara müügilepingu asendamine
kapitalirendile. Maksude optimeerimine sisse sel juhul saavutatakse järgmisel viisil. Põhivara ostu-müügilepingu alusel soetamise asemel soetatakse see kapitalirendilepingu alusel. Lisaks tuleks põhivara kajastada rentniku bilansis. Sellest tulenevalt on viimasel õigus:

- rakendada amortisatsioonimäärale korrutustegurit 3;

- Põhivara soetamiseks suunatud liisingumaksed tuleks arvata maksustamisel arvesse võetavate kulude hulka.

Tavalise skeemi järgi saab kuluna arvestada ainult amortisatsiooni.

1. Põhivara ostu-müügilepingu asendamine rendilepinguga. See skeem on mingil moel tuletis esimesest, kuid samas võib see ka olla iseseisev tähendus. Seda saab kasutada juhul, kui lepingu pooleks on füüsiline isik. Fakt on see, et alates 1. jaanuarist 2002 on seoses Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 "Ettevõtte tulumaks" jõustumisega võimalik kuludesse arvata ja vastavalt kasumit summa võrra vähendada. eraisikutelt kinnisvara üürimise eest makstavatest maksetest. Selle põhjuseks on asjaolu, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõikele 10 võetakse liisitud (liisingusse vastuvõetud) vara rendi- (liisingu)makseid kuludes arvesse. Varem oli kulu koosseisus kulude koosseisu määruses sätestatu kohaselt põhivara, mitte vara rentimise kulu.

2. Ühekordsete ergutusmaksete asendamine tulemuspõhise lisatasuga
töö, mis on ette nähtud ettevõtte süsteemsest positsioonist.

Väga sageli maksavad ettevõtted oma töötajatele personali- ja ühekordseid lisatasusid töötasudeks ettevõtte töö tootmistulemuste alusel juhi individuaalsete tellimuste alusel, kui süsteemseid töötasusätteid ei ole. On ka makseid, mis ei ole üldse seotud ettevõtte tootmistegevusega, näiteks sünnipäeva-, juubeli-, eripreemiad mittesuitsetajatele jne.

Tuleb meeles pidada, et need väljamaksed ei kuulu tulumaksustamisel arvesse võetud kuludele. Samuti sisalduvad kõnealused maksed täies ulatuses Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 236 alusel ühtse sotsiaalmaksu arvutamise aluses.

Seega ettevõtte töötulemustel põhinevaid lisatasusid, mida kehtivad süsteemisätted ette ei näe, ja ettevõtte tootmistegevusega mitteseotud lisatasusid makstakse puhaskasumist ja need kuuluvad arvestamise baasi. ühtse sotsiaalmaksu arvestamine.

Neid makseid saab lihtsalt asendada süsteemisätetega ette nähtud preemiatega, mida makstakse vastavalt ettevõtte tulemustele. Selleks on vaja vastu võtta vastavad boonuste sätted või pikendada arvestuspõhimõtete korralduse kinnitamisel aasta võrra kõiki kehtivaid määrusi.

Sel juhul kuuluvad makstud kindlustusmaksetele mahaarvatavad kulud.

Suhete eraldamise meetod

Suhte jagamise meetod põhineb asendusmeetodil. Ainult sel juhul ei asendata mitte kogu äritehingut, vaid ainult osa sellest või jagatakse äritehing mitmeks. Eraldusmeetodit kasutatakse reeglina juhtudel, kui täielik asendamine ei võimalda saavutada tulemust, mis on kõige lähemal algse operatsiooni eesmärgile.

Eraldusmeetodi rakendamist saab illustreerida järgmiste näidetega.

1. Hoone rekonstrueerimise toimingu lahutamine tegelikuks rekonstrueerimiseks ja kapitaalremondiks.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 257 suurendavad ettevõtte kulud amortiseeritava vara rekonstrueerimiseks esialgset maksumust ja neid võetakse maksustamisel arvesse amortisatsiooni kaudu. Samal ajal võetakse kapitaliremondi kulusid maksustamisel arvesse aruandeperioodil, mil need tehti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257).

Reeglina omandavad ruumid keskmiste ja väikeettevõtete tööstuspindade (bürood, kauplused jne) rekonstrueerimisel täiesti erinevad omadused. Sel juhul on võimatu ruumide ümberehitamise lepingut täielikult asendada lepinguga, mille esemeks on kapitaalremont, kuna maksuhaldurile on väga raske tõendada, et ruumide rekonstrueerimine on "jooksva remondi" olemus. tehtud töö.

Kuid rekonstrueerimise jagamine (osaline asendamine) tegelikuks rekonstrueerimiseks ja kapitaalremondiks, järgides kulude omahinnale omistamise üldisi tingimusi, võimaldab osa tehtud kuludest arvata toodete (tööde, teenuste) maksumusse.

Ehitusorganisatsiooniga sõlmitakse kaks iseseisvat lepingut - rekonstrueerimiseks ja kapitaalremondiks. Arvestada tuleb sellega, et tehtava töö objektid peavad olema erinevad. Näiteks ruumide 1, 2, 3 jaoks, mis on ümber ehitatud kauplemispõrandaks (plaanis on lammutada sisemised vaheseinad, vahetada laed jne), sõlmitakse rekonstrueerimisleping. Töötajate kabinetina kasutatavate ruumide 4, 5, 6 osas sõlmitakse kapitaalremondi leping.

2. Vara müügilepingu lahutamine tegelikuks müügilepinguks ning info- ja konsultatsiooniteenuse osutamise lepinguks.

Vara soetamisel on võimalik maksesummad makseteks jagada kahel alusel, näiteks 80 protsenti maksumusest tasutakse ostu-müügilepingu alusel ja 20 protsenti - info- ja nõustamisteenuse osutamise lepingu alusel. ettevõtte peamiste tootmistegevuste kohta.

Sel juhul kantakse teabe- ja nõustamisteenuste osutamise lepingu alusel tasutud summa korraga toodete (tööde, teenuste) maksumusse, teenuste müüjale tasutud käibemaks kantakse eelarvelistesse arveldustesse.

Sellise toimingu mõju saab saavutada järgmiselt:

- väheneb vara väärtus ja vastavalt sellele ka kinnisvaramaks;

- teenuste osas vähendatakse kulusid korraga, mitte amortisatsiooni kaudu mitme aasta jooksul;

- kui vara ostetakse kapitaalehituseks ja seda kajastatakse kontol 08 "Kapitaliinvesteeringud", siis kantakse ka käibemaksusummad (teenuste osas) maha kohe, mitte peale objekti kasutuselevõttu.

Samas tuleb mõista, et on oht tunnistada see tehing kujuteldavaks. Kui aga müüja ja teenusepakkuja on erinevad juriidilised isikud, või müügi- ja teenuste osutamise lepingud ajaliselt oluliselt eralduvad, on nende kahe tehingu seost raske tõestada. Igal juhul nõuab see toiming hoolikat ja korrektset registreerimist.

offshore meetod

Offshore meetod (maksuparadiis) ehk soodusettevõtte meetod, mis võimaldab vähendada maksukohustuste summat kogu ettevõtte lõikes, kasutades selleks lihtsustatud maksusüsteemi, ettevõtte registreerimist soodusmaksustamise piirkondades jne.

Offshore-meetodi all mõistetakse meetodite kogumit, mis põhimõtteliselt kasutab maksustamisobjekti üleandmist leebema maksustamisrežiimi jurisdiktsiooni alla. Maksuobjekti ülekandmiseks on mitu kategooriat:

Territoriaalne offshore meetod. See meetod põhineb offshore'i kasutamisel traditsioonilises tähenduses ja seisneb maksustamisobjekti (üksiktoimingud, tegevused üldiselt, vara jne) üleviimises territooriumile, kus on soodsam maksustamisrežiim.

Territoriaalsete offshore-mehhanismide toimimise õiguslikuks aluseks on Vene Föderatsiooni õigusaktidega vastu võetud territoriaalse maksuresidentsuse põhimõte (maksuseaduste mõju piiramine teatud territooriumiga - Vene Föderatsiooni territoorium, subjekti territoorium). föderatsioonile alluval territooriumil kohalik omavalitsus ametiasutused).

1. Kasumi ülekandmine offshore-ettevõttele vahendustasu või komisjonilepingu kaudu.

Väljaspool offshore-tsooni asuv ettevõte (edaspidi Selts) annab offshore-ettevõttele (edaspidi Selts) ülesandeks enda nimel, kuid Seltsi kulul müüa teatud kaupu (sõlmitakse komisjonileping ).

Seltsi kui komisjoni esindaja tasu suurus määratakse maksimaalse võimaliku osa ulatuses kauba müügist saadavast kasumist.

Kuna Ettevõtte kulud tellimuse täitmiseks on minimaalsed (tegelikult saab ettevõte kauba müüa ka ilma vahendaja osaluseta), moodustab kogu töötasu summa Ettevõtte miinimummääraga maksustatav kasum.

2. Kasumi ülekandmine offshore-ettevõttele konsultatsiooniteenuse osutamise lepingu sõlmimise kaudu.

Info- ja konsultatsiooniteenuste osutamise leping on üks kõige tõhusamad vahendid maksude optimeerimine.

Nõustamisteenuse osutamise leping sõlmitakse Ettevõtte (tellija) ja Ettevõtte (täitja) vahel. Ettevõte, järgides kõiki õigusaktide nõudeid alapunktide alusel. 15 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 kohaselt arvestatakse töövõtjale tasu maksmise kulud ja eelarvega arvelduste eest tasutud käibemaks. Teabe- ja nõustamisteenuste osutamise fakti ja sisu on peaaegu võimatu kontrollida, mistõttu on võimalik minimeerida Ettevõtte kulud teenuste osutamiseks. Tasu suurus on Seltsi miinimummääraga maksustatud kasum.

3. Maksustamisobjektide üleandmine offshore-diilerfirma loomisega.

Laialdaselt kasutatakse ettevõttest vahendite "väljapumpamiseks" eksklusiivse edasimüüja kasutamist, kes ostab ettevõtte tooteid omahinnale lähedaste hindadega ja müüb neid transiidina turuhindadega, jättes edasimüüjale peaaegu kogu kasumi. Seda skeemi saab aga kasutada ka ettevõtte hüvanguks – asutades offshore-tsoonis edasimüüja. Lisaks kasumimaksu optimeerimisele vähendatakse selles skeemis edasimüüja marginaali osas käibemaksu, kasutusmaksu kiirteed ja kohalikud maksud, mille maksustamise objektiks on müügimaht.

Üsna keeruline küsimus kõigi offshore-skeemide rakendamisel on viis, kuidas offshore-ettevõttest kogunenud raha "välja võtta". Seaduslikud ja mõistlikud viisid nende vahendite kasutamiseks on Seltsile intressivaba laenamine, dividendide maksmine offshore ettevõtte asutajatele, kes on Seltsi asutajad "samaaegselt", raha paigutamine pangahoiustele jne.

Dividendiskeem

Üks populaarsemaid "teenimisskeemide" variante on töötajatele dividendidena väljamaksete registreerimine, mis võimaldab maksta üksikisiku tulumaksu 9% määraga (Venemaa maksuseadustiku artikli 224 punkt 4). Föderatsioon) ja UST ei maksta üldse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 236 punkt 1).

Lihtsustatud versioonis näeb selline skeem välja järgmine. Luuakse uus firma, milles ettevõtte töötajad omandavad aktsiaid madala nimiväärtusega. Emaettevõtte kasum kantakse seejärel üle vastloodud ettevõttele ja jagatakse töötajatest aktsionäridele dividendidena.

Reeglina teenivad dividendiskeemi kasutamisel dividendidena jaotatud kasumit need organisatsioonid, kes on üle läinud 6% maksumääraga lihtsustatud maksustamissüsteemile või maksavad ühekordse arvestusliku tulu maksu (UTII). Sellises olukorras väheneb dividendidena jaotatavalt kasumilt makstavate maksude summa ja skeem muutub veelgi tõhusamaks.

Boonusskeem

Boonusskeem on sarnane dividendiskeemiga. Seda saab kasutada juhul, kui organisatsiooni, kus töötajad on registreeritud, asutajate hulgas on ettevõte, mis omab organisatsiooni põhikapitalist rohkem kui 50%. See emaettevõte kannab ettevõttele tasuta vahendeid oma tegevuse rahastamiseks. Selline toiming ettevõttele - rahaliste vahendite saajal ei kaasne täiendavat kohustust tasuda käibemaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146) ja tulumaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punkt 11, punkt 1). Venemaa Föderatsioon). Ettevõte jaotab saadud raha oma töötajate vahel tasuta rahalise abina (soovitavalt osalejate üldkoosoleku otsuse alusel).

Nendelt väljamaksetelt maksustatakse ainult üksikisiku tulumaks (PIT) 13% määraga. UST ei maksta, kuna formaalselt on need maksed tasuta rahaline abi, mitte töötasu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 236). Maksuametiga seotud probleemide vältimiseks on parem otsus töötajatele rahalise abi andmise kohta teha ettevõtte asutajate (aktsionäride) koosolekul.

Kuid see skeem on tõhus siis, kui emaettevõtte kasumimaksumäär on madal (eelkõige võib viimasena tegutseda välismaa offshore-ettevõte; äriühing, kes kasutab lihtsustatud maksusüsteemi või maksab kaudselt tulult ühtse maksu).

Boonusskeemi kasutatakse reeglina juhtudel, kui tulumaks on ebaoluline (näiteks kui asutaja on offshore-tsoonis registreeritud välisriigi organisatsioon või äriühing, mis on üle läinud lihtsustatud maksusüsteemile või maksab ühekordne arvestusliku tulu maks).

Nagu ülaltoodud diagrammidelt näha, optimeerib maksuseadusandlusega antud võimaluste pädev kasutamine palgamakse ja vähendab maksukoormust.

protsentuaalne skeem

Huvipunktide skeemide eesmärk on maksta suurem osa sissetulekust töötajatele arvete või võlakirjade intressidena.

Lihtsustatud versioonis näeb diagramm välja selline. Lisaks põhiettevõttele "A" luuakse ettevõte "B". Uus organisatsioon väljastab ettevõttele A oma intressikandva arve ja saab sellelt raha arve nimiväärtuse ulatuses. Seejärel sõlmib ettevõte A töötajaga lepingu veksli nimiväärtuses ostmiseks ja müümiseks. Pärast arve väljastamise perioodi möödumist esitab töötaja selle lunastamiseks ettevõttele "B" ja saab arve nimiväärtuse ja intressid. Pärast seda tasub töötaja firmale "A" arve eest.

Intressitulu maksustatakse töötaja poolt 13% maksumääraga ja UST ei maksta (sellised maksed ei ole tasu tööjõu ega teenuste osutamise eest). Lisaks vähendab intressisumma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 269 kehtestatud piirides) ettevõtte "B" maksustatavat kasumit. Järelikult koosneb maksukoormus protsentskeemi kasutamisel ainult tulumaksu summast ja võrdub 14,94%.

Skeemi sammud:

1) DF väljastab SC-le laenu tagatiseks oma veksli (intressid);

2) töötaja ostab selle arve pearaamatust edasilükatud maksega;

3) töötaja esitab selle veksliga kehtestatud tähtaja jooksul DF-i (veksli nimiväärtus + intressid) tagasimaksmiseks;

4) töötaja tasub GK arve nimiväärtuse.

Mõju: intressitulu maksustatakse üksikisiku tulumaksuga 13% ja UST ei maksta. Lisaks on DF-il õigus vähendada intressi suurust Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 kohaselt oma maksustatavat kasumit.

1. peatükk Maksukoormuse minimeerimine kui suund ettevõtte maksusüsteemi parendamiseks

Igal keelel kui süsteemil on oma struktuur, mis koosneb nn keele alamsüsteemidest. Keele allsüsteem on teatud tüüpi keel (keele olemasolu vorm), millel on oma kõnelejad, kasutusala ja mis täidab teatud komplekti sotsiaalsed funktsioonid. Näiteks traditsiooniliselt eristatakse riigikeeles järgmisi alamsüsteeme: kirjakeel, territoriaalsed dialektid, linnarahvakeel, sotsiaalsed ja erialased žargoonid, stiilid. Mõned uurijad eristavad kõnekeelt kui iseseisvat keele alamsüsteemi. Keele allsüsteemid moodustavad rahvuskeele. Antud keelekogukonnas kasutatav keeleliste alamsüsteemide kogum on funktsionaalse komplementaarsuse suhtes ning on vastava sotsiaalse ja kommunikatiivse süsteemi element. Tavaliselt tunneb iga emakeelena kõneleja mitut keele alamsüsteemi [Sotsiolingvistika terminite sõnaraamat, 2006, lk 215].

Rääkides rahvuskeele allsüsteemidest, seisame silmitsi mõistega "sotsiolekt". Arusaam sotsiolektist kui rahvuskeele allsüsteemist tekkis sotsiolingvistikas 20. sajandi keskel. Mõiste "sotsiolekt" ise on moodustatud kahest osast - "sotsio-", mis näitab suhtumist ühiskonda, ja sõna "murre" teisest komponendist; see on sisuliselt ühesõnaline kokkutõmbumine väljendist "sotsiaalne dialekt".

Sotsiolekt on keeleliste tunnuste kogum, mis on omane mis tahes sotsiaalsele rühmale - erialasele, klassile, vanusele - riigikeele ühe või teise allsüsteemi piires. Sotsiolektidest võib tuua näiteks sõdurite (sõdurižargon), kooliõpilaste (kooližargoon), kriminaalse kõnepruugi, hipide släng, õpilaste släng, arvutitööliste erialane “keel”, mitmesugused slängid.

Mõiste "sotsiolekt" on mugav tähistada mitmekesiseid ja erinevaid keelemoodustisi, millel on aga ühine joon, mis neid ühendab: need moodustised teenivad sotsiaalselt piiratud inimrühmade kommunikatiivseid vajadusi.

Sotsiolektid ei esinda terviklikke kommunikatsioonisüsteeme. Need on just kõne tunnused - sõnade, fraaside, süntaktiliste konstruktsioonide kujul. Sotsiolektide alused – sõnavara ja grammatika – erineb tavaliselt vähe antud rahvuskeelele omasest.

Sõnavara võõrsõnad toimetanud N.G. Komleva annab järgmise definitsiooni: „Sotsiolekt - (lat. socius - seltsimees, kaaslane + dialectos - murre) - keeleline variant keelekasutus iseloomulik konkreetsele sotsiaalsele rühmale ja kõnesituatsioonile; sotsiolektid moodustavad professionaalsed ja muud sotsiaalselt tingitud keeleerinevused, samuti vanuse, soo ja muud ( enamjaolt leksikaalne)” [Komlev, 2006, lk.145].

Sellest lähtuvalt hõlmab sotsiaalne dialekt (sotsiolekt) selliseid keelevariante nagu

1) professionaalne kõnepruuk

2) mitmesugused rühmažargoonid.

Oma töös puudutame üht sotsiolektide sorti - kõnepruuki.

Kõne sotsiaalsete sortide, mida nimetatakse žargoonideks, määratlemise probleemi kohta on mitu erinevat seisukohta. Niisiis määratleb T. F. Efremova kaasaegne vene keele seletav sõnaraamat sõna "žargoon" mis tahes sotsiaalse või ametialase rühma kõnena, mis sisaldab suurt hulka ainult sellisele rühmale omaseid sõnu ja väljendeid, sealhulgas kunstlikke, mõnikord tingimuslikke [ Efremova, 2010, lk 132].

Pöördugem sõna "žargoon" määratluse juurde, mis on antud vene keele seletavas sõnaraamatus, toimetanud S.I. Ožegov.

Žargomn (fr. žargoon) – sotsiolekt; erineb tavakeelest spetsiifilise sõnavara ja fraseoloogia, fraaside väljendusrikkuse ja sõnamoodustusvahendite erikasutuse poolest, kuid sellel puudub oma foneetiline ja grammatikasüsteem. Slängi sõnad või väljendeid nimetatakse "slängiks".

Žargoon on kitsam mõiste teatud tüüpi sotsiolektide kohta. Kõrgooni tõlgendatakse kui omamoodi keelt, sotsiaalset dialekti, mis erineb riigikeelest erilisel viisil. leksikaalne koostis, fraseoloogia. Oluline funktsioonžargoon on see, et seda kasutavad teatud sotsiaalsed, professionaalsed või muud rühmad ühised huvid.

Erikeeles kui rahvuskeele variandil on selle kõnelejate seisukohalt alati piirang. Niisiis, noorte žargooni kandjaid “ühendab” nende vanus; žargooni kõnelejad programmeerijad – elukutse. Siit edasi võib öelda, et Magic mängijate keel on žargoon, kuna see ühendab mängijaid vastavalt nende harrastuse põhimõttele (Playing Magic).

Ilmselt on Magic mängijate keel teatud sotsiaalsele rühmale (mängijate rühmale) iseloomulik ja seda kasutatakse teatud kõnesituatsioonid(mängijatevahelise suhtluse olukorrad mängu ajal ja väljaspool seda protsessi). Samuti eristab Magic-mängijate keelt spetsiifiline sõnavara (inglise keeles on need sõnad "põrkama" (« põrgatama", tõsta kaart põllult omaniku kätte), "tripp"(mängige kaarti, mis võimaldab teil oma raamatukogust teise kaardi tõmmata) "manakurv" - « mana kõver”) ja pöörete väljendusrikkus ( Ingliskeelne lause "Minu Karn sööb teie saare ära, vähendades selle lojaalsust kolmele."). Seetõttu on Magic mängijate keel kõnepruuk.

1. peatükk Järeldused

Mõistet "mäng" kasutatakse erinevates valdkondades: psühholoogia ja pedagoogika, sport, mänguteooria, sõjandus. Kõigis neis valdkondades kasutamisel on sõnal "mäng" erinev tähendus.

Selle põhjal on palju mängude klassifikatsioone erinevaid lähenemisviise nende õppetöösse. Üks neist peamised klassifikatsioonid mängud väliste ja sisemiste funktsioonide järgi on esitatud see uuring, kirjeldab kogumiskaardimängu "Magic: theGathering" ülesehituslikke iseärasusi ja kindlat positsiooni mängude süsteemis. "Magic: theGathering" on konkurentsivõimeline mittekasulik intellektuaalne lauastrateegia mäng, mis kuulub kogutavate kaardimängude tüüpi.

Mäng on aktiivse toimimise allikas žargoon. Sellega seoses töö kaalus erinevaid määratlusi mõisted "sotsiolekt" ja "släng" ning lõi nende mõistete vahelise suhte. Sotsiolekt on riigikeele alamsüsteem, mis teenindab sotsiaalselt piiratud inimrühmade suhtlusvajadusi. Žargoon on omamoodi sotsiolekt. Seda kasutavad kõnes teatud sotsiaalsed, professionaalsed või muud rühmad.

Magic mängijate keel on omane teatud sotsiaalsele grupile (mängijate rühmale) ja seda kasutatakse teatud kõneolukordades (mängijatevahelise suhtluse olukorrad mängu ajal ja väljaspool seda protsessi). Samuti eristab Magic mängijate keelt spetsiifiline sõnavara ja pöörete väljendusrikkus. Selle põhjal jõuti järeldusele, et Magic mängijate keel on žargoon.

Saada oma head tööd teadmistebaasi on lihtne. Kasutage allolevat vormi

Hea töö saidile">

Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.

Majutatud aadressil http://www.allbest.ru

Noorte žargooni ajalugu ulatub kaugele aastakümnetesse ja isegi mitte sajanditesse, vaid aastatuhandetesse. Uuring iidsed vene monumendid paneb meid jõudma järeldusele, et isegi neil kaugetel aegadel, kui vene keel alles tekkis, oli kõnepruuk juba olemas. Alustuseks defineerime, mis see kõik on – žargoon, släng, noortesläng? Vene keele seletav sõnaraamat annab järgmise määratluse: "žargoon on mõne sotsiaalse või muu rühma kõne, mida ühendavad ühised huvid ja mis sisaldab palju üldkeelest erinevaid sõnu ja väljendeid, sealhulgas kunstlikke, mõnikord tinglikke." "Cyrili ja Methodiuse universaalne entsüklopeedia" annab teistsuguse tõlgenduse: "žargoon - (prantsuse žargoon), sotsiaalne mitmekesisus kõne, mis erineb riigikeelest spetsiifilise sõnavara ja fraseoloogia poolest (vrd släng). Mõnikord kasutatakse mõistet "žargoon" moonutatud, ebakorrektse kõne kohta." Kaasaegse vene keele ülikooliõpik annab kolmanda tõlgenduse. Nagu näete, pole vastus sellele küsimusele kaugeltki ühemõtteline.

Nagu juba mainitud, eksisteeris kõnepruuk iidsetel aegadel, kui tegelik "kirjanduslik" kõne oli alles kujunemas. Need olid ka moesõnad – kabalid, mida mõisteti ainult sisse teatud rühmad(näiteks sepažargoon) ja tabavad väljendid, mis praegu elavad ütluste ja vanasõnade kujul. Huvitavad näited võib leida peapreester Avvakumi elust. Selle teose keelt võib üldiselt pidada elava kõnekeele ainulaadseks näiteks. Vana-Venemaa. Siin on näiteks see, kuidas ta kirjeldab piltlikult ühe libertiini äkilist "pöördumist": valgus on meie toitja!" Ja ma panin sellele vastu: "Imeline! just nüüd oli ta litapoeg, aga nüüd oli ta isa! Suurem Kristuses on see terav shelepuga: teie mees kuuletus varsti!" Kujundlikkust, täpsust annavad iseloomustusele sellised näited žargoonist nagu "hoera poeg" (dekodeerimine pole vajalik), "suur" - "tõenäoliselt peaks olema" , "shelepuga" - "piits".

Isegi neil kaugetel aegadel oli žargooni peamine "tootja ja tarnija" noored. Läbi aegade oli noorte jaoks oluline, et neil oleks "oma keel", mis oli võhikule arusaamatu. Identifikaatorina toimis keel – sinu enda või kellegi teise oma? Kas saate usaldada või peaksite olema ettevaatlik? Lisaks hakkas laps suureks saades ja aktiivselt ühiskonnaelus kaasa lööma aktiivselt õppima professionaalne žargoon, olenevalt juhtumist, millega ta oli seotud.

Keele muutudes muutus ka žargoon. Ilmusid uued elukutsed, uued majapidamistarbed, inimesed veetsid oma vaba aega erineval viisil, vastavalt ühineti rühmades erineval viisil. Nüüd on ilmselt võimatu loetleda kõiki olemasolevaid žargoonitüüpe: alustades rühmadest, mis on traditsiooniliselt "väljaspool ühiskonda" (varaste žargoon, narkomaanide, prostituutide, kurjategijate jne žargoon) ja lõpetades sõnadega "kreem ühiskond" (muusikute, kirjanike, poliitikute jne kõnepruuk). noorte släng

Huvi noorte slängi uurimise vastu tekkis juba žargooni enda vastu. Töö "kõnekeele" analüüsiga (nimelt keeleteadlased omistasid sellele kõnestiilile žargooni) viidi läbi 19. sajandil. Esmakordselt esitati Mikutski sõnaraamatus žargooni kirjeldamise ja klassifitseerimise katse. Dahli kuulus sõnaraamat annab selle teema kohta veelgi rohkem andmeid. See esitleb järgmisi žargoonitüüpe: ofene (rändkaupmehed-pedlerid) keel "professionaalse grupi keelena", baize keel (linna taskuvaraste keel) kutserühma keele ja ristandena. varaste släng ja ühiskonna deklasseerunud esindajate keel, mis on võhikule täiesti arusaamatu (vargad, kerjused jne)

"Baiky keel (juttudest, riidest, burryst või verbist bait) või muusika, suurlinna masurikute, varaste ja taskuvaraste väljamõeldud lakooniline keel, midagi sellist nagu offeenia; seal on isegi paar ühist sõna, näiteks. Vormimine, sall; kuid enamasti leiutas omad: butüür, politseinik; vaarao, valvur; stukants, tedretähnid, käekellad; pink, hobune; kõndige muusika saatel, rääkige muinasjutukeeles; laulge, matta, andke altkäemaksu teenijatele; rebige midagi, kibekiirelt mööda minema; jalus, oht; vits, raudkann; tuvid, voodipesu pööningul; kott, varastatud kauba ostja jne."

Enamik teisi uurimusi on käsitlenud peamiselt keele kirjeldamist ja liigitamist erinevate erialaste ja sotsiaalsed rühmad: vargad, kerjused, käsitöölised jne. Pealegi pälvis kõige suuremat huvi varaste keel. Pärast VF Trakhtenbergi sõnastiku "Vargamuusika" väljaandmist 1908. aastal, mis sisaldas umbes nelisada sõnavaraühikut, ilmus selliseid sõnastikke nagu seeni pärast vihma.

Juhtus nii, et kõik järgnevad "koostajad" kirjutasid tema sõnaraamatu lihtsalt kõige kuulsamaks ja populaarseimaks ümber, panid siis oma nime ja andsid raamatu trükki.

Pärast revolutsiooni hakkasid ilmuma uued teosed, mis olid pühendatud peamiselt "uuele proletaarsele keelele". 1918. aastal avati Elava Sõna Instituut, mis tegeles sotsiaaldialektoloogia probleemidega. Koos rohkete tühjade, "teaduslähedaste" töödega avaldatakse huvitavaid ja väärt uurimusi. Siin saate selliseid töid nimetada. G. Vinogradovi artiklina "Lastevaraste keel (Argot)" (1926), S. Ya Kaporsky aruanne "Vargate kõnepruuk koolilaste seas: Jaroslavli koolide küsitluse põhjal" (1927), sõnaraamat "Alates Rostovi kodutute laste ja trampide leksikon" (1929) . Kuid 30. aastate keskpaigaks tunnistati see teema "tähelepanu väärituks" ja huvi vaibus aeglaselt. Ja kui ei, ei ja kui mõnd filoloogi see teema huvitab, siis eeldas töö ilmtingimata ka sellist “kaanet”, nagu mure noorema põlvkonna kõnekultuuri pärast või soov riiki aidata. Varaste ja kurjategijate žargooni kirjeldati enam-vähem, kuid uurimistööd ei viinud läbi mitte keeleteadlased, vaid juriidilised töötajad ning sageli oli neis "mitteadvokaatidel" vähe praktilist mõtet (sellised teosed olid reeglina jaotati asjaomaste institutsioonide vahel ja märgistati "avaldamata"). Näiteks: "Vargažargooni sõnastik: käsiraamat politseinikele, kinnipidamiskohtadele ja MOOPi uurijatele. Vilnius, 1965" ja "Vargažargooni sõnaraamat: juhend operatiiv- ja uurimispolitseiametnikele. Kiiev, 1964" . Need materjalid kas lihtsalt laiema lugejani ei jõudnud või olid nendega kaasas moraliseerivad artiklid, mis puudutasid peamiselt vargaslängi noortekeelde tungimist.

Õnneks on perestroika status quo’d muutnud. See oli tõeline buum – aastal ilmus žargoonile pühendatud teoseid mitukümmend, sealhulgas noortele! Muidugi olid paljud neist ebakvaliteetsed ja kiiruga tehtud, kuid sellegipoolest andsid nad oma panuse slängi õppimise põnevasse ärisse. mitteametlik noorte kõne uuritud erinevatest vaatenurkadest, näiteks linnakeele kontekstis (Pesterova M. T., Ruth M. E. "Nominatiivsus ja ekspressiivsus kujundsõna semantikas (inimeste nimetamine kooliõpilaste kõnes)" Uurali linn. - Sverdlovsk, 1988) või tänapäevase tunnusena keelekultuur(Elistratov V. S. "Vene Argo keeles, ühiskonnas ja kultuuris", 1995). Vahendites massimeedia aeg-ajalt arutletakse slängi üle, Aktiivne osalemine millesse noori vastu võetakse. Avaldatakse artikleid žargoonist, mis on suunatud koolilastele ja üliõpilastele. Ja loomulikult on iseloomustavaid sõnastikke väga palju erinevat tüüpižargoon ja nende läbitungimine: Makhov V. "NSVL kriminaalse žargooni sõnaraamat" (1991); Miljanenkov L. A. "Teispool seadust: allilma entsüklopeedia" (1992) jne.

Aastaks 2000 vaibus huvilaine žargooni uurimise vastu taas, jättes selja taha vaid väikesed dissertatsioonisaared programmeerijate või müügijuhtide kõnepruugi teemal. Siiski ei saa öelda, et huvi noorte kõnepruugi vastu oleks täielikult vaibunud - nii trükitud kui ka elektroonilised väljaanded pöörduvad aeg-ajalt selle teema juurde tagasi. On mitmeid elektroonilisi noorteslängi sõnastikke, mida lugejad ise aktiivselt uuendavad. Need on "Noorte slängi sõnaraamat" ja "Narkomaanide ja noorte slängi žargoon" (sõnaraamatu looja on Anna Babina). Sellele teemale on pühendatud terved veebisaidid. Ja see teema on tõesti ammendamatu. Noorte žargoon areneb ja muutub nii kiiresti, et isegi kõige nobedamad teadlased ei suuda sellega sammu pidada.

Majutatud saidil Allbest.ru

Sarnased dokumendid

Noorte žargoon kui keeleeksistentsi vorm. Žargoniseeritud sõnavara mõiste. üldised omadused noorte žargoon. Struktuurianalüüs noorte igapäevane žargooniline kõne. Prantsuse noorte žargooni leksiko-semantilised rühmad.

kursusetöö, lisatud 27.11.2014


Vene rahvuskeel ja selle sordid. Vene keele žargoonide klassifikatsioon. Noorte žargoon arvutižargoonis. Arvutižargooni omadused. Arvutižargooni sõnavara funktsionaalsed ja semantilised omadused.

lõputöö, lisatud 17.04.2012


Žargon vene keelesüsteemis. Slängi sõnavara üldised omadused, selle esinemise ajalugu. Noorte kõnepruugi liigid ja keelelised iseärasused, kasutamise põhjused. Koolikeele tunnuste lingvistilise uuringu tulemused.

kursusetöö, lisatud 06.09.2015


esitlus, lisatud 08.04.2015


Venemaa kui kaasaegse keelearengu ühe võimsaima dominandi žargoniseerimine. Intensiivse dünaamika tendentsid. Vene žargooni uurimise põhiaspektid ja leksikograafiline kirjeldus. Vene üldine noorte ja kooliõpilaste kõnepruuk.

abstraktne, lisatud 25.12.2009


Žargoon ja släng kui professionaalsed keelevariandid. Koolikeelse kõnepruugi tekkimise ja olemasolu psühholoogilised põhjused, sõnavara tunnused ja põhižargooni näited. Näiteid žargoonist ilukirjanduses, selle Negatiivne mõju kultuurile.

kontrolltöö, lisatud 23.01.2011


Kõnekultuur kui ühiskonna pakiline probleem. Kõne ekspressiivsuse vahendid. Kõne kui sotsiaalne nähtus. Keelenorm ja selle rikkumised (vead). Suuline ja kirjalik kõne. Noorte slängi tunnusjoon. Tänapäeva žargoon ja selle mõju keelele.

abstraktne, lisatud 11.06.2017


Noorte "slängi" tunnused ja tunnused. Noorte žargooni kujunemise viisid Inglismaal, Ameerikas, Austraalias ja Kanadas 20. sajandil. žargooni kasutamine vene üliõpilased ja koolilapsed. Noortežargooni ingliskeelsed vasted Venemaal.

kursusetöö, lisatud 12.04.2009


Slängisõnavara ja koht selles hispaania noorte kõnepruugis "El cheli". Slängi sõnavara eripära ja selle kasutamine. Noorte žargooni kujunemise ja toimimise tunnused. Madridi linnaslängi "El cheli" praktiline analüüs.

kursusetöö, lisatud 06.12.2015


Mõiste "släng" määratlus ja selle etümoloogia. Väliste tegurite mõju keele arengule ja kõnekeelne kõne. Professionaalsuste, dialektismi ja argotismi mõiste kui omamoodi släng. Noorsoožargooni ajalugu, laenud võõrkeeltest.